【正文】 納手續(xù)費 2．應收票據(jù)的核算 企業(yè)應當設置 應收票據(jù) 科目，核算應收票據(jù)取得、票款收回等情況。 貸方登記 到期收回或者到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額。 （ 1） 取得應收票據(jù) ①債務人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款 ②銷售貨物取得商業(yè)匯票： 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） （ 2） 收回應收票據(jù) 借：銀 行存款 貸：應收票據(jù) （ 3）到期未收到票據(jù)款 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) （ 4）轉讓應收票據(jù) 借：原材料（材料采購、庫存商品等） 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù) 銀行存款（也可能在借方，差額款） （ 5）票據(jù)貼現(xiàn) 8 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據(jù) 【例題 1：教材例 17】 甲公司 20xx 年 3 月 1 日向乙公司銷售一批產品，貨款為 1500000 元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增 值稅稅率為 17%。 6 月 15 日，甲公司上述應收票據(jù)到期收回票面金額 1755000 元存入銀行。 （ 2）編制甲公司收到商業(yè)承兌匯票的會計分錄。 答案： （ 1） 借：應收賬款 1755000 貸 ： 主營業(yè)務收入 1500000 應交稅 費 — 應交增值稅（銷項稅額） 255000 （ 2）收到商業(yè)承兌匯票時： 借：應收票據(jù) 1755000 貸：應收賬款 1755000 （ 3）收到票據(jù)款 借：銀行存款 1755000 貸：應收票據(jù) 1755000 【例題 2：教材例 18】 承【例 17】 ,假定甲公司于 4 月 15 日將上述應收票據(jù)背書轉讓，以取得生產經(jīng)營所需的 A 材料，該材料金額為 1500000 元，適用的增值稅稅率為 17%。 借：原材料 1000000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 170000 銀行存款 585000 貸：應收票據(jù) 1755000 上例中若材料金額是 1600000 元，適用的增值稅稅率為 17%，差額部分以銀行存款支付。應收賬款的入賬價值包括 銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 例如企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買 10 件以上商品給予客戶 10%的折扣，或客戶買 10件送 1 件。 【例題 3：單選】 某 企業(yè) 20xx年 10月 11 日銷售商品一批，商品價目表注明商品價款為 20xx00元，給予購買方 10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為 17%，代購貨方墊付運雜費 10000 元，則應收賬款的入賬價值為（ A）元 現(xiàn)金折扣： （ 1）現(xiàn)金折扣概念： 現(xiàn)金折扣是債權人 為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。 （ 2）會計處理 企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定銷售商品收入金額。 【例題 4：單選】 企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期的（ C）。 A．賒銷商品的價款 B．代購貨方墊付的保險費 C．代購貨方墊付的運雜費 D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 【例題 6： 07 年單選】 某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為 60 萬元，適用的增值稅稅率為 17%，為購買方代墊運雜費為 2 萬元，款項尚未收回。 （二）應收賬款的賬務處理 企業(yè)應設置 應收賬款 科目，核算應收賬款的增減變動及其結存情況。 （ 1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會計處理 ①企業(yè)銷售產品或商品發(fā)生應收款項時分錄為 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ②企業(yè)代購貨方墊付包括包裝費、運雜費時： 借：應收賬款 貸：銀行存款 上述 ①② 可以合并為： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 銀行存款 ③收到款項時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 【例題 8： 教材例 19】 甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300000 元，增值稅 51000 元，以銀行存款代墊運雜費 6000 元，已辦理托收手續(xù)。 借：銀行存款 357000 貸：應 收賬款 357000 （ 2）考慮現(xiàn)金折扣的會計處理 ①銷售商品時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 銀行存款 （核算代墊的運雜費、包裝費等） ②收取款項時： 若買方在折扣期內付款： 借：銀行存款 財務費用 【核算現(xiàn)金折扣金額】 貸：應收賬款 若買方未在折扣期內付款： 借：銀行存款 貸：應收賬款 【注意】現(xiàn)金折扣的計算有兩種情形： ⅰ：計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣金 額＝不含增值稅價款現(xiàn)金折扣率 ⅱ：計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅， 現(xiàn)金折扣金額＝含增值稅價款現(xiàn)金折扣率 【例題 9】 某企業(yè)在 20xx 年 3 月 1 日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價 20xx0 元，增值稅為 3400 元。（假定計算折扣時不考慮增值稅）。 現(xiàn)金折扣應記入財務費用中。 借：銀行存款 23200 財務費用 200 貸：應收賬款 23400 （ 4）若買方 3月 30 日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。甲公司編制的會計分錄是： 借：應收票據(jù) 10000 貸：應收賬款 10000 三、預付賬款 是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定 預付給供應單位的款項 。 預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置 預付賬款 科目， 而直接在 應付賬款 科目核算 其會計處理流程： 企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時： 借：預付賬款 貸：銀行存款 收到所購貨物時： 先沖“預付賬款”科目，再補付款項 借：原材料（材料采購或庫存商品等） 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 補付貨款： 借：預付賬款 貸：銀行存款 收回多余款項時： 借：銀行存款 貸：預付賬款 【例題 11：教材例題 111】 甲公司向乙公司采購材料 5000 公斤，每公斤單價 10 元，所需支付款項總額 50000 元。甲公司編制的會計分錄： （ 1）預付 50%的貨款時： 借：預付賬款 25000 貸：銀行存款 25000 （ 2）收到乙公司發(fā)來的 5000 公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 50000 元，增值稅額為 8500 元，銀行存款補付所欠款項 33500 元。 其主要內容包括： （ 1）應收的各種賠款、罰款。如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。 （ 5）其他各種應收暫付的款項 【例題 12：教材例 115】 甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金 10000 元，編制會計分錄： 借：其他應收款 10000 貸：銀行存款 10000 五、應收款項減值 (一 )應收款項減值損失的確認 12 企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的， 應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 直接轉銷法： 日常核算中應收款項 可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮 ，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損 失計入當期損失，同時沖銷應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。 短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認相關損失時，可不 對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 資產負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減值的金額： 借：資產減值損失 計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 當期應提取的壞賬準備 =當期按應收款項計算應提壞賬準備金額 壞賬準備 科目的貸方余額 差額大于 0：補提壞賬準備時： 借：資產減值損失－計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 差額小于 0：沖銷壞賬準備時： 借：壞賬準備 貸：資產減值損失－計提的壞賬準備 對于確實無法收 回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉銷應收款項， 借：壞賬準備 貸：應收賬款（應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款） 已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額 已經(jīng)確認的壞賬又收回： 借：應收賬款（應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款） 貸：壞賬準備 同時 ： 借：銀行存款 貸：應收賬款（應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款） 對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。應收賬款余額合計為1000000 元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應提 100000 元壞賬準備。確認壞賬損失時，分錄為： 13 借：壞賬準備 30000 貸 ：應收賬款 30000 （ 3）甲公司 20xx 年年末應收賬款余額 120xx00 元，經(jīng)過減值測試，甲公司應計提 120xx0 元壞賬準備。 A、收回應收賬款 B、收回已轉銷的壞賬 C、計提應收賬款壞賬準備 D、結轉到期不能收回的應收票據(jù) 答案： ABCD 解析：應收賬款賬面價值是指扣除壞賬準備后的余額。 選項 B：借： 銀行存款 貸：壞賬準備 導致應收賬款賬面價值減少。 選項 D：借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 導致應收賬款賬面價值增加。 二、交易性金融資產核算所涉及的賬戶 為了核算交易性金融資產的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置 “交易性金融資產”“公允價值變動損益”“投資收益” 等科目。 企業(yè)持有的 直接指定 為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。 公允價值： 按照在公平交易中， 熟悉情況 的交易 雙方自愿 進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別 “成本”（核算取得時的 公允價值）、“公允價值 14 變動”（核算期末公允價值變動） 等進行明細核算。 ②貸方登記 資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的 公允價值高于賬面余額的差額 ③借方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的 公允價值低于賬面余額的差額 ④期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 ③借方登記企業(yè)出售交易性金融資產等發(fā)生的投資損失。 三、交易性金融資產的核算 （一）企業(yè) 取得 交易性金融資產 借：交易性金融資產――成本 （按取得時的公允價值計量） 投資收益 （按發(fā)生的交易費用） 應收利息 或應收股利 （已到付息期但尚未領取的利息、已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （實際支付的款項） 注意： 投資收益 。 2. 取得交易性金融資產所支付價款中包含 已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入“應收股利”。 。該筆股票投資在購買日的公允價值為 10000000 元。甲公司的會計處理如下： 借：交易性金融資產－成本 10000000 投資收益 25000 貸：其他貨幣資金－存出投資款 10025000 【例題 2： 20xx 單選】 某企業(yè)購入 W 上市公司股票 180 萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款 項 2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126 萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（ B）萬元。 借：應收利息 貸：投資收益 【例題 3】教材 17 頁【例 123】 20xx 年 1 月 8 日，甲 公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 20xx 年 7 月 1 日發(fā)行，面值為 2500 萬元，票面利率為 4％，上年債券利息于下年初支付。 20xx年 2 月