【正文】 股，每股 8 元，另發(fā)生相關的交易費用 2 萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。該債券面值為 20xx 萬元。 所以： 交易性金融資產已經實現(xiàn)的投資收益包括： （ 1）出售時確認的投資收益：交易性金融資產出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。 20xx 年初，甲公司收到債券利息 100 萬元。 (二 )交易性金融資產的現(xiàn)金股利和利息 15 持有期間 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：應收股利 貸：投資收益 2. 交易性金融資產 持有期間 資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算利息。另支付相關交易費用金額為 萬元。 取得交易性金融資產所支付價款中包含 已到付息期但尚未領取的債券利息，計入“應收利息”科目。 ④期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 交易性金融資產 借 貸 ①交易性金融資產 的取得成本 ①資產負債表日 公允價值低于賬面余額 的差額 ②資產負債表日 公允價值高于賬面余額 ② 出售 交易性金融資產時 結轉的成本 的差額 ③ 出售 交易性金融資產時結轉的 ③ 出售 交易性金融資產時結轉的 公允價值變動損失 公允價值變動收益 余額： 企業(yè)期末持有的交易性金融資產 的公允價值 公允價值變動損益――損益類科目 ①本科目核算企業(yè)交易性金融資產等 公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。 交易目的： 是指 取得該金融資產主要是為了近期內出售 ，以賺取差價。、 第三節(jié) 交易性金融資產 一、交易性金融資產 主要是指企業(yè)為了 近期內出售 而持有的金融資產，例如企業(yè) 以賺取差價為目的 從二級市場購入的股票、債券、基金等。 選項 A：借：銀行存款 貸：應收賬款 導致應收賬款的賬面價值減少。 20xx 年 12月 31日的會計分錄是： 借：資產減值損失 －計提的壞賬準備 100000 貸：壞賬準備 100000 （ 2）甲公司 20xx 年對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失 30000 元。 (二 )壞賬準備的賬務處理 企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。 備抵法： 采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。 （ 4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。甲公司編制會計分錄如下： 借：原材料 50000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：預付賬款 58500 借：預付賬款 33500 貸：銀行存款 33500 四、其他應收款 是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。 企業(yè)應當設置 預付賬款 科目，核算預付賬款的增減變動及結存情況。 借：銀行存款 23000 財務費用 400 貸：應收賬款 23400 （ 3）若 3 月 19 日買方付清貨款，則應享受的現(xiàn)金折扣為 1％即 200 元，實際付款為 23200 元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， N/30。 不單獨設置 預收賬款 科目 的企業(yè)，預收的賬款也在 應收賬款 科目核算。 【例題 5： 06年多選】 下列各項，構成應收賬款 入賬價值的有（ ABC）。 現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率 /付款期限”表示，如 2/10， 1/20,N/30 等，意思是買方在 10 天內付款，銷售企業(yè)按商品售 價的 2%給其折扣；買方在 10 天以后， 20 天以內付款，按售價的 1％給其折扣；企業(yè)允許客戶最長的付款期限為 30 天，客戶如果在 20 天以后 ,30 天以內付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。 【注意】 商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）： （ 1）含義：商業(yè)折扣 是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。甲公司的會計分錄是： 借：原材料 1500000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 255000 貸：應收票據(jù) 1755000 上例中若材料金額是 1000000 元，適用的增值稅稅率為 17%，差額部分已收到并存入銀行。要求： （ 1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄。 期末余額 在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 （ 2）商業(yè)匯票分類： 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為： 商業(yè)承兌匯票――收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而 由付款企業(yè)承兌。 （ 1） 開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金－外埠存款 100000 貸：銀行存款 100000 （ 2）收到采購員交來采購專戶付款購入材料的有關憑證時 借：原材料 80000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 13600 貸：其他貨幣資金－外埠存款 93600 （ 3）收到轉回結余款項的通知時： 借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金－ 外埠存款 6400 第二節(jié) 應收及預付款項 一、應收票據(jù) 1．概念及分類 （ 1）概念： 應收票據(jù)是銷售商品、提供勞務等而收到的 商業(yè)匯票 。 （ 1） 企業(yè)將款項匯往外地開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金－外埠存款 貸：銀行存款 （ 2） 收到采購員轉來 供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時： 借：材料采購（原材料、庫存商品等） 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金－外埠存款 （ 3） 采購完畢收回剩余款項時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－外埠存款 【例題 14：教材例題 16】 甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料， 8 月 10 日企業(yè)委托開戶銀行匯款 100000 元到采購地設立采購專戶。編制相關會計分錄： （ 1）向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)時： 借：其他貨幣資金 信用證保證金 20xx000 貸：銀行 存款 20xx000 （ 2）收到信用證結算貨款的有關憑證時： 借：原材料 1500000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 255000 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 1755000 （ 3）信用證余額退回 借：銀行存款 245000 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 245000 (五 )存出投資款 指企業(yè)已存入證券公司但尚未進 行投資的資金。編制會計分錄如下： （ 1）申領信用卡時： 借：其他貨幣資金 信用卡 5000 貸：銀行存款 5000 （ 2）用信用卡支付招待費 借：管理費用 5000 貸：其他貨幣資金 信用卡 5000 （四）信用證保證金存款 是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。 銷卡時，余額轉入企業(yè)基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。根據(jù)發(fā)票賬單有關憑證，編制會計分錄： 借：管理費用 10000 貸：其他貨幣資金 銀行本票 10000 （三）信用卡存款 存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 （ 4）銀行本票的提示付款期限 自出票日起最長不得超過兩個月 。 （ 1）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。 （ 5）持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。 （ 1）銀行匯票的出票銀 行為銀行匯票的付款人。（ F） 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金 是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。 根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調節(jié)表。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項： （ 1）企業(yè)送存轉賬支票 6 000 000 元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。 未達賬項具體包括以下四種情況： 3 ① 企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（ 企收銀未收，導致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額） 。 A．財務費用 B．管理費用 C．營業(yè)費用 D．營業(yè)外支出 【例題 4： 20xx 年判斷】 現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經批準后應計入營業(yè)外支出。 待處理財產損溢 2 借 貸 ①審批前財產的盤虧 ①審批前財產的盤盈數(shù) ②審批后結轉待處理財產盤盈數(shù) ②審批后結轉待處理財產盤虧數(shù) 現(xiàn)金清查的主要賬務處理 （ 1）現(xiàn)金短缺的會計處理 ① :發(fā)現(xiàn)短缺時 ,（審批前調賬） 借：待處理財產損溢 貸：庫存現(xiàn)金 ② :審批后， 當查明原因后，分別情況處理： ⅰ：應由責任人賠償?shù)牟糠郑? 借：其他應收款 貸：待處理財產損溢 ⅱ：屬于無法查明原因的現(xiàn)金盤虧，應作為管理費用處理。 ⑤不得 公款私存 ；不得設置 小金庫 （二）現(xiàn)金的賬務處理 注意： 企業(yè)有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。 一般按照單位35 天日常零星開支所需確定。 非流動資產： 長期股權投資、固定資產、無形資產及其他資產。 資產的分類： 資產的分類 分類標志 具體類別 按是否具有實物形態(tài) 有形資產；無形資產 按來源不同 自有資產；租入資產（指融資租入的資產） 按流動性不同 流動資產： 貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等。 現(xiàn)金限額 現(xiàn)金的限額是指為了 保證企業(yè)日常零星開支的需要 ，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額 由開戶銀行 根據(jù)單位的實際需要 核定。 ③不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得 白條頂庫 ； ④不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。 【注意】 企業(yè)如有 盤盈固定資產 的，應作為前期差錯 記入“以前年度損益調整”科目 。后經進一步核查，無法查明原因，經批準后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是（ B） A．將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目 B．將其從“待處理財產損溢”科目轉入“營業(yè)外收入”科目 C．將其從“待處理財產損溢”科目 轉入“其他應付款”科目 D．將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應收款”科目 【例題 3： 20xx 年單選】 企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經批準后應計入（ B）。 未達賬項 所謂未達賬項是指由于結算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。 （ 1）銀行存款余額調節(jié)表的編制 【例 題 6：教材例 11】 甲公司 20xx 年 12 月 31 日銀行存款日記賬的余額為 5 400 000 元，銀行轉來對賬單的余額為 8 300 000 元。 （ 4）銀行代企業(yè)支付電話費 400 000 元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。（ F ） 【例題 8： 07 年判斷題】 企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調節(jié)表調整銀行存款日記賬。 B．備用金 C 存出投資款 4 (一 )銀行匯票存款 ： 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時 按照實際結算金額 無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 （ 4）銀行匯票的提示付款期限 自出票日起一個月 。根據(jù)上述資料編制相關會計分錄： （ 1）根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制的會計分錄如下： 借：其他貨幣資金－銀行匯票 250000 貸：銀行存款 250000 （