【正文】 00 （ 3）若 3 月 19 日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 1％即 200 元，實(shí)際付款為 23200 元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款 58500 借：預(yù)付賬款 33500 貸：銀行存款 33500 四、其他應(yīng)收款 是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 備抵法： 采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。 20xx 年 12月 31日的會(huì)計(jì)分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 －計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100000 （ 2）甲公司 20xx 年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失 30000 元。、 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)為了 近期內(nèi)出售 而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè) 以賺取差價(jià)為目的 從二級市場購入的股票、債券、基金等。 交易性金融資產(chǎn) 借 貸 ①交易性金融資產(chǎn) 的取得成本 ①資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價(jià)值低于賬面余額 的差額 ②資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價(jià)值高于賬面余額 ② 出售 交易性金融資產(chǎn)時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)的成本 的差額 ③ 出售 交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的 ③ 出售 交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的 公允價(jià)值變動(dòng)損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益 余額： 企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn) 的公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益――損益類科目 ①本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等 公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。 (二 )交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 15 持有期間 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 2. 交易性金融資產(chǎn) 持有期間 資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息。 所以： 交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益包括： （ 1）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。 17 （ 2） 3 月 2 日，委托 D 證券公司購入 A 上市公司股票 100 萬股，每股 8 元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用 2 萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 ②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定： (1)購入的存貨， 其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等 )、 運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用 （挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值 )以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。 3．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本 【例題 2： 20xx 年單選題】 某企業(yè)為增值稅 小規(guī)模納稅人 ，本月購入甲材料 2 060 公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅） 50 元，另外支付運(yùn)雜費(fèi) 3 500 元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗 60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 620 元。 亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這 種方法是 假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致 。 2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（ D）元。 5 月份 D 商品的平均單位成本 =本期購入存貨數(shù)量期初存貨結(jié)存數(shù)量 本期購入存貨金額期初存貨結(jié)存金額 ?? =400150 55001500??=（元） 5 月份 D 商品發(fā)出成本 =400 =（元） 5 月份 D 商品的期末結(jié)存成本 =1500+=（元） 或者：期末結(jié)存成本 =150 =（元）【二者小數(shù)差異是由于單位成本小數(shù)點(diǎn)保留問題引起的，可忽略不計(jì)】 【例題 9： 20xx 年單選】 某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。借方登記驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。余額一般在貸方，表示尚未支付的款項(xiàng)。 ④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 為了簡化核算，對于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制收料憑證匯總表，據(jù)以登記總分類賬。 借：在途物資 21000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 24400 上述材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 21000 貸：在途物資 21000 【例題 15：教材例 135】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入 G 材 料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 50000 元，增值稅額 8500 元，對方代。 不需要考慮增值稅的賬務(wù)處理。 （ 3）“應(yīng)付賬款”賬戶： 核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 5 月 5 日購入存貨后的平均單位成本 =100150 120xx500??=（元） 5 月 11 日發(fā)出存貨的成本 =200 =2160（元） 5 月 16 日購入存貨后的平均單位成本 =20xx0 280 ? ??=（元） 5 月 20 日發(fā)出存貨的成本 =100 =1336（元） 5 月 23 日購入存貨后的平均單位成本 = 100150 150 ? ?? =（元） 5 月 27 日發(fā)出存貨的成本 =100 =（元） 本月發(fā)出存貨成本 =2160+1336+=（元） 月末結(jié)存存貨成本 =1500+=（元） 或者：月末結(jié)存存貨成本 =150 =（元） 二、原材料 原材料日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。（月初庫存存貨數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù) 量之和） 本月發(fā)出存貨的成本 ＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本 ＝月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本 該法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 【例題 5：教材例 127】 接教材例 126，使用先進(jìn)先出計(jì)算本期發(fā)出存貨的成本及結(jié)存存貨的成本。 在實(shí)際成本核算方式下 ，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法 包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法 等。 但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。 3．存貨的其他成本 企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是 為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本 。 注意： 18 商品流通企業(yè) 在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等 進(jìn)貨費(fèi)用。 （會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示） 答案： （ 1）借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1000 貸：銀行存款 1000 （ 2）借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 802 （ 3） 公允價(jià)值變動(dòng)損失 =800－ 100 =30 萬元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 30 （ 4）公允價(jià)值變動(dòng)收益 = 100－ 100=40萬元 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 40 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 （ 5） 借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 800 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 15 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：投資收益 10 第四節(jié) 存貨 一、存貨概述 （一）存貨 是指企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中持有 以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品 等。甲公司 20xx 年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ A）萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理 （ 1） 20xx 年 6月 30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高 于其賬面余額的差額： 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 300000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000 （ 2） 20xx 年 12月 31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20xx00 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 20xx00 (四 )交易性金融資產(chǎn)的處置 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用 4萬元。 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 是 會(huì)計(jì)計(jì)量 的一種 屬性 。 選項(xiàng) C：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。 【 例題 13：教材例 118例 121】 （ 1） 20xx 年 12 月 31 日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款情況進(jìn)行測試。 確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法， 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。按照合同規(guī)定向乙 公司預(yù)付貨款的 50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。 （ 1） 3 月 1 日銷售時(shí)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx0 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅） 3400 （ 2） 3 月 8 日買方付清貨款，應(yīng)按售價(jià) 20xx0 元的 2％享受現(xiàn)金折扣 400 元，實(shí)際付款 23000元。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ D）萬元。 9 （ 2）會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照 扣除商業(yè)折扣后的金額 確定銷售商品收入金額及應(yīng)收賬款金額。 （ 3）編制甲公司收到票據(jù)款的會(huì)計(jì)分錄。 借方登記 取得的應(yīng)收票據(jù)的面值。 8 月 30 日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回 。 2. 信用證保證金存款的核算 （ 1）企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時(shí)： 借：其他貨幣資金――信用證保證金 6 貸：銀行存款 （ 2）企業(yè)接到開證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單 借：材料采購（原材料、庫存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金－信用證保證金 （ 3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－信用證保證金 【例題 13：教材例題 15】 甲企業(yè) 向銀行申領(lǐng)開具信用證 20xx000 元，用于支付境外采購材料價(jià)款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)；企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價(jià)款1500000 元，增值稅稅額 255000 元。 ： （ 1）信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡 ①單位卡：單位卡的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入賬戶。 （ 3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。 （ 3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明‘現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。 【例題 7： 06 年判斷 】 對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。 A．企業(yè)開出支票，銀行尚未支付 B．企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬 C．銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知 D．銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營