【正文】 資收益 50000 同時：借：公允價值變動損益 100000 貸：投資收益 100000 本題出售 交易性金融資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益： 50000+100000=150000 元，即出售時的公允價值 2565000025500000=150000 元。 借：應收利息 貸：投資收益 【例題 3】教材 17 頁【例 123】 20xx 年 1 月 8 日，甲 公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 20xx 年 7 月 1 日發(fā)行，面值為 2500 萬元，票面利率為 4％，上年債券利息于下年初支付。 。 ②貸方登記 資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的 公允價值高于賬面余額的差額 ③借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的 公允價值低于賬面余額的差額 ④期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置 “交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益” 等科目。確認壞賬損失時，分錄為： 13 借：壞賬準備 30000 貸 ：應收賬款 30000 （ 3）甲公司 20xx 年年末應收賬款余額 120xx00 元，經(jīng)過減值測試，甲公司應計提 120xx0 元壞賬準備。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。 其主要內(nèi)容包括： （ 1）應收的各種賠款、罰款。 借：銀行存款 23200 財務費用 200 貸：應收賬款 23400 （ 4）若買方 3月 30 日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。 （ 1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會計處理 ①企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應收款項時分錄為 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ②企業(yè)代購貨方墊付包括包裝費、運雜費時： 借：應收賬款 貸：銀行存款 上述 ①② 可以合并為： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 銀行存款 ③收到款項時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 【例題 8： 教材例 19】 甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300000 元，增值稅 51000 元，以銀行存款代墊運雜費 6000 元，已辦理托收手續(xù)。 （ 2）會計處理 企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定銷售商品收入金額。 借：原材料 1000000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 170000 銀行存款 585000 貸：應收票據(jù) 1755000 上例中若材料金額是 1600000 元，適用的增值稅稅率為 17%，差額部分以銀行存款支付。 （ 1） 取得應收票據(jù) ①債務人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款 ②銷售貨物取得商業(yè)匯票： 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） （ 2） 收回應收票據(jù) 借：銀 行存款 貸：應收票據(jù) （ 3）到期未收到票據(jù)款 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) （ 4）轉讓應收票據(jù) 借：原材料（材料采購、庫存商品等） 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù) 銀行存款（也可能在借方，差額款） （ 5）票據(jù)貼現(xiàn) 8 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據(jù) 【例題 1：教材例 17】 甲公司 20xx 年 3 月 1 日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為 1500000 元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增 值稅稅率為 17%。 商業(yè)匯票 是由出票人簽發(fā)的，委托付款人（銀行或企業(yè)）在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 企業(yè)向證券公司劃出資金時： 借：其他貨幣資金－存出投資款 貸：銀行存款 購買股票、債券等： 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金－存出投資款 (六 )外埠存款 。 ②個人卡； （ 2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡。超過付款期限提示付款，銀行不予受理。 ： 付款方的核算 （ 1）企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行 借：其他貨幣資金－銀行匯票 貸：銀行存款 （ 2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關發(fā)票賬單時 ： 借：材料采購（原材料、庫存商品等） 應交稅 費－應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 （ 3）采購完畢收回剩余款項時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 收款方的核算： 企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 【例題 10：教材例題 12】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項 250000 元交存銀行作銀行匯票存款。 為反映和監(jiān)督其他貨 幣資金的收支和結存情況，企業(yè)應當設置“其他貨幣資金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。 （ 2）企業(yè)開出轉賬支票 4 500 000 元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，但銀行尚未記賬。（ F） 二、銀行存款 銀行存款日記賬 應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。 （三）現(xiàn)金的清查 企業(yè)應當按規(guī)定進行庫存現(xiàn)金的清查，一般采用 實地盤點法 ，對于清查的結果應當編制 現(xiàn)金盤點報告單。 【例題 1： 20xx 年多選】 下列各項，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（ ABC）。 A．預 期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 B．被企業(yè)擁有或控制 C．由過去的交易或事項形成 D．具有可辨認性 第一節(jié) 貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金 流動性最強的資產(chǎn) （一）現(xiàn)金管理的制度 根據(jù)《庫存現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容： 現(xiàn)金使用范圍 ①職工工資、津貼； ②個人勞務報酬； ③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等的各種獎金； ④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； ⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項； ⑥出差人員必需隨身攜帶的差 旅費； ⑦結算起點（ 1000 元人民幣）以下的零星支出； ⑧ 中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。 清查中發(fā)現(xiàn)的有待 查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目核算； 待處理財產(chǎn)損溢 科目核算內(nèi)容： 該賬戶核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧的價值。 雙方余額 不一致的原因除記賬錯誤外，還有存在未達賬項的原因。 （ 3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款 4 800 000 元，銀行已收妥并登記入賬 ，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。 【例題 9： 06年單選】 下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（ B）。甲企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為 20xx00 元，增值稅稅額為 34000 元，已用銀行匯票辦理結算，多余款項退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款項收賬通知）。 【例題 11：教材例題 13】 甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將 10000元銀行存款轉作銀行本票存款。 準貸記卡的透支期限最長為 60 天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當月透支余額的 10％ （ 1）企業(yè)填制“信用卡”申請表，連同支票和有關資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單： 借：其他貨幣資金－信用卡 貸：銀行存款 （ 2）持卡購物： 借：管理費用等 貸：其他貨幣資金－信用卡 【例題 12：教材例題 14】 甲企業(yè)于 3 月 5 日向銀行申領信用 卡，向銀行交存 5000 元。 指企業(yè)為了 到 外地進行臨時或零星采購 ， 而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過 6 個月。 3 月 15 日甲公司收到乙公司寄來一張 3 個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為 1755000 元，抵付產(chǎn)品貨款。 借：原材料 1600000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 2720xx 貸：應收票據(jù) 1755000 銀行存款 117000 二、應收賬款 （一）應收 賬款 是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。甲公司的會計處理如下： 借：應收賬款 357000 10 貸：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 51000 銀行存款 6000 甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項已經(jīng)收到。 借：銀行存款 23400 貸：應收賬款 23400 （ 3）如果購買方用應收票據(jù)償付所欠貨款 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款 【例題 10：教材例 110】 甲公司收到丙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，面值 10000 元，用以 11 償還其前欠貨款。 （ 2）應收出租包裝物租金 （ 3）應向職工收取的各種墊付的款項。 【注】 在備抵法下， 應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為 應收賬款賬面價值 ，即為企業(yè)應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 當期應提取的壞賬準備 =當期按應收款項計算應提壞賬準備金額 壞賬準備 科目的貸方余額 ＝ 120xx0－（ 10000030000） ＝ 50000 元 借：資產(chǎn)減值損失 — 計提壞賬準備 50000 貸：壞賬準備 50000 （ 4） .甲公司 20xx 年 4 月 20 日收到 20xx年已經(jīng)轉銷的壞賬 20xx0元已經(jīng)存入銀行 分錄： （ 1） 借：應收賬 款 20xx0 貸：壞賬準備 20xx0 （ 2） 借：銀行存款 20xx0 貸：應收賬款 20xx0 【例題 14： 20xx 年多選】 下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ABCD）。 “交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目 ①本科目核算企業(yè) 為交易目的 所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的 公允價值。 投資收益――損益類科目 ①本科 目核算企業(yè) 持有 交易性金融資產(chǎn)等 期間取得的投資收益 以及 處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失 ②貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。 【 例題 1】教材 17 頁【例 122】 20xx 年 1 月 20 日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入 A 上市公司股票 1000000 股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款 2600 萬元（其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息 50 萬元），另支付交易費用 30 萬元。 注意： 若上題中假定 20xx 年 6 月 30日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2580 萬元； 20xx 年 12月31 日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2540 萬元。 （ 4） 4 月 30 日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股 。 其中， （ 1）存貨的購買價款 是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款， 但 不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 ③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。 (3)委托外單位加工完成的存貨 ，其 成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。 【例題 3： 20xx 年單選題】 某企業(yè)為增值稅 一般納稅人， 購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為 25 萬元，增值稅為 萬元，另支付材料的保險費 2