【正文】 他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息 59借：應(yīng)收利息59【面值1250%】可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 41（倒擠）貸：投資收益 100【期初攤余成本1000實際利率10%】借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59200年末該項投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）該項投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）200年末公允價值1141無處理借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100貸：資本公積——其他資本公積 100報表影響0年利潤表當(dāng)期損益的影響100元；0年末資產(chǎn)負債表列示（期末賬面價值）（期末攤余成本）為1041元。（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）每個資產(chǎn)負債表日（確認(rèn)利息的時間）借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）確認(rèn)公允價值變動：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積或相反處理。借：應(yīng)收股利 500貸：投資收益 500借：應(yīng)收股利 500貸：投資收益 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應(yīng)收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應(yīng)收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2150——公允價值變動 250投資收益 600借：資本公積——其他資本公積 250貸：投資收益 250借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000——公允價值變動 400投資收益 600借：公允價值變動損益 400貸：投資收益 400投資收益計算持有該項金融資產(chǎn)整個持有期間累計實現(xiàn)的投資收益？投資收益科目的貸方合計投資收益科目的借方合計。（4）203年12月31，確認(rèn)實際利息、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59(面值1250%)持有至到期投資——利息調(diào)整 55（倒擠）貸：投資收益 114(期初攤余成本1136實際利率10%)借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59【提示】203年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1 136+11459=1 191（元）?！咎崾?】不管是溢價發(fā)行，還是折價發(fā)行，攤余成本均會回歸于面值。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。【相關(guān)鏈接1】企業(yè)取得長期股權(quán)投資的入賬價值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”科目。【提示1】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少。2013年初級會計實務(wù)易混知識點總結(jié)（16章）2013年初級會計實務(wù)易混知識點總結(jié)（16章）一、第一章企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值（應(yīng)收款項的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額）減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備?！咎崾?】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額，根據(jù)期末應(yīng)收賬款的可收回金額與應(yīng)收賬款賬面價值的差額確定；該項得出的差額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計提的金額。【相關(guān)鏈接2】企業(yè)取得合并以外的其他方式的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！究偨Y(jié)】投資工具類別是否含衍生金融工具股票投資、債券投資、基金投資、衍生工具以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)√債券投資持有至到期投資債券投資、股票投資、基金投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項股票投資長期股權(quán)投資投資工具類別初始計量后續(xù)計量公允價值變動股票、債券、基金、衍生工具交易性金融資產(chǎn)公允價值公允價值當(dāng)期損益（公允價值變動損益）債券持有至到期投資公允價值+交易費用攤余成本債券、股票、基金可供出售金融資產(chǎn)公允價值+交易費用公允價值正常公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”；如果該項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，則計入資產(chǎn)減值損失。【提示6】攤余成本的計算表格金額單位：元年份期初攤余成本(a)實際利息收入(b)(按10%計算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+bc)200年1 000100591 041201年1 041104591 086202年1 086109591 136203年1 136114591 191204年1 1911181 309O*數(shù)字四舍五入取整；**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。（5）204年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資——利息調(diào)整 （25041455055=59）59（先倒擠）貸：投資收益 118（最后倒擠）借：其他貨幣資金存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59借：其他貨幣資金——存出投資款 1 250貸：持有至到期投資——成本 1 250【相關(guān)鏈接】針對到期一次還本付息的債券：資產(chǎn)負債表日借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（面值票面利率）——利息調(diào)整（差額）（或貸）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）最后一期借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（面值票面利率）——利息調(diào)整（先計算差額）（或貸）貸：投資收益（倒擠）（1）無減值如果是一次還本付息的債券，攤余成本：第一期末的攤余成本=初始攤余成本+初始攤余成本實際利率第二期末的攤余成本=第一期末的攤余成本+第一期末攤余成本實際利率（2）如果計提了減值，再減去減值?；颍嚎偟默F(xiàn)金流入（其他貨幣資金借方）（3000+500）減去總的現(xiàn)金流出（其他貨幣資金貸方）（2150）=1350（元）2010年對當(dāng)期損益（關(guān)鍵點）的影響金額=500+600+250=1350（元）。三、處置借：其他貨幣資金——存出投資款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或借）——應(yīng)計利息（一次還本付息）——公允價值變動（或借方）同時：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反處理。0年利潤表當(dāng)期損益的影響100元；0年末資產(chǎn)負債表列示（期末賬面價值）為1141元（期末公允價值）?！鞠嚓P(guān)鏈接1】企業(yè)對應(yīng)收賬款在計提準(zhǔn)備時的比較數(shù)據(jù)為：該應(yīng)收款項的賬面價值（應(yīng)收款項的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額）與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量?！咎崾?】注意哪些事項增加所有者權(quán)益，哪些事項減少所有者權(quán)益，哪些事項不影響。，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（關(guān)鍵點），按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。【提示2】考試中計算完工進度，常用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的方法，運用該方法時，要注意估計總成本是變化的，必須用資產(chǎn)負債表日（關(guān)鍵點）已發(fā)生的成本/（資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的成本+尚需發(fā)生的成本）或已發(fā)生的成本 / 預(yù)計總成本（關(guān)鍵點）。銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括：（1）保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費；（2）為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用；（3）企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出。（3）工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；（4）聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費；（5）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源