【正文】 他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息 59借：應(yīng)收利息59【面值1250%】可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 41（倒擠）貸：投資收益 100【期初攤余成本1000實(shí)際利率10%】借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59200年末該項(xiàng)投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）該項(xiàng)投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）200年末公允價(jià)值1141無(wú)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100貸：資本公積——其他資本公積 100報(bào)表影響0年利潤(rùn)表當(dāng)期損益的影響100元；0年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價(jià)值）（期末攤余成本）為1041元。（采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng)）每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時(shí)間）借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或相反處理。借：應(yīng)收股利 500貸：投資收益 500借：應(yīng)收股利 500貸：投資收益 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應(yīng)收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應(yīng)收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2150——公允價(jià)值變動(dòng) 250投資收益 600借：資本公積——其他資本公積 250貸：投資收益 250借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000——公允價(jià)值變動(dòng) 400投資收益 600借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400貸：投資收益 400投資收益計(jì)算持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益？投資收益科目的貸方合計(jì)投資收益科目的借方合計(jì)。（4）203年12月31，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59(面值1250%)持有至到期投資——利息調(diào)整 55（倒擠）貸：投資收益 114(期初攤余成本1136實(shí)際利率10%)借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59【提示】203年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價(jià)值）=1 136+11459=1 191（元）?！咎崾?】不管是溢價(jià)發(fā)行，還是折價(jià)發(fā)行，攤余成本均會(huì)回歸于面值。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資、基金投資等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。【相關(guān)鏈接1】企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”科目?！咎崾?】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少。2013年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易混知識(shí)點(diǎn)總結(jié)（16章）2013年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易混知識(shí)點(diǎn)總結(jié)（16章）一、第一章企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值（應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額）減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。【提示2】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額，根據(jù)期末應(yīng)收賬款的可收回金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額確定；該項(xiàng)得出的差額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計(jì)提的金額?！鞠嚓P(guān)鏈接2】企業(yè)取得合并以外的其他方式的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！究偨Y(jié)】投資工具類(lèi)別是否含衍生金融工具股票投資、債券投資、基金投資、衍生工具以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)√債券投資持有至到期投資債券投資、股票投資、基金投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)股票投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資工具類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)股票、債券、基金、衍生工具交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）債券持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本債券、股票、基金可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值+交易費(fèi)用公允價(jià)值正常公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”；如果該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，則計(jì)入資產(chǎn)減值損失?！咎崾?】攤余成本的計(jì)算表格金額單位：元年份期初攤余成本(a)實(shí)際利息收入(b)(按10%計(jì)算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+bc)200年1 000100591 041201年1 041104591 086202年1 086109591 136203年1 136114591 191204年1 1911181 309O*數(shù)字四舍五入取整；**數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差。（5）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資——利息調(diào)整 （25041455055=59）59（先倒擠）貸：投資收益 118（最后倒擠）借：其他貨幣資金存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59借：其他貨幣資金——存出投資款 1 250貸：持有至到期投資——成本 1 250【相關(guān)鏈接】針對(duì)到期一次還本付息的債券：資產(chǎn)負(fù)債表日借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）——利息調(diào)整（差額）（或貸）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）最后一期借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）——利息調(diào)整（先計(jì)算差額）（或貸）貸：投資收益（倒擠）（1）無(wú)減值如果是一次還本付息的債券，攤余成本：第一期末的攤余成本=初始攤余成本+初始攤余成本實(shí)際利率第二期末的攤余成本=第一期末的攤余成本+第一期末攤余成本實(shí)際利率（2）如果計(jì)提了減值，再減去減值?；颍嚎偟默F(xiàn)金流入（其他貨幣資金借方）（3000+500）減去總的現(xiàn)金流出（其他貨幣資金貸方）（2150）=1350（元）2010年對(duì)當(dāng)期損益（關(guān)鍵點(diǎn)）的影響金額=500+600+250=1350（元）。三、處置借：其他貨幣資金——存出投資款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或借）——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反處理。0年利潤(rùn)表當(dāng)期損益的影響100元；0年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價(jià)值）為1141元（期末公允價(jià)值）?！鞠嚓P(guān)鏈接1】企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款在計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)的比較數(shù)據(jù)為：該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值（應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額）與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！咎崾?】注意哪些事項(xiàng)增加所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)減少所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)不影響。，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按應(yīng)沖減的銷(xiāo)售商品收入金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（關(guān)鍵點(diǎn)），按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。【提示2】考試中計(jì)算完工進(jìn)度，常用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的方法，運(yùn)用該方法時(shí)，要注意估計(jì)總成本是變化的，必須用資產(chǎn)負(fù)債表日（關(guān)鍵點(diǎn)）已發(fā)生的成本/（資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本+尚需發(fā)生的成本）或已發(fā)生的成本 / 預(yù)計(jì)總成本（關(guān)鍵點(diǎn)）。銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：（1）保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)；（2）為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；（3）企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）；（4）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（5）房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源