【正文】 他貨幣資金——存出投資款59貸：應收利息 59借：應收利息59【面值1250%】可供出售金融資產——利息調整 41（倒擠）貸：投資收益 100【期初攤余成本1000實際利率10%】借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應收利息 59200年末該項投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）該項投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）200年末公允價值1141無處理借：可供出售金融資產——公允價值變動 100貸：資本公積——其他資本公積 100報表影響0年利潤表當期損益的影響100元；0年末資產負債表列示（期末賬面價值）（期末攤余成本）為1041元。（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）每個資產負債表日（確認利息的時間）借：可供出售金融資產——應計利息（面值票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）可供出售金融資產——利息調整（差額倒擠或借方）確認公允價值變動：借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積或相反處理。借：應收股利 500貸：投資收益 500借：應收股利 500貸：投資收益 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：可供出售金融資產——成本 2150——公允價值變動 250投資收益 600借：資本公積——其他資本公積 250貸：投資收益 250借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：交易性金融資產——成本 2000——公允價值變動 400投資收益 600借：公允價值變動損益 400貸：投資收益 400投資收益計算持有該項金融資產整個持有期間累計實現(xiàn)的投資收益？投資收益科目的貸方合計投資收益科目的借方合計。（4）203年12月31，確認實際利息、收到票面利息等：借：應收利息 59(面值1250%)持有至到期投資——利息調整 55（倒擠）貸：投資收益 114(期初攤余成本1136實際利率10%)借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應收利息 59【提示】203年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1 136+11459=1 191（元）?！咎崾?】不管是溢價發(fā)行，還是折價發(fā)行，攤余成本均會回歸于面值。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資也未作為長期股權投資核算等金融資產的，可以劃分為可供出售金融資產。企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！鞠嚓P鏈接1】企業(yè)取得長期股權投資的入賬價值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”科目?！咎崾?】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少。2013年初級會計實務易混知識點總結（16章）2013年初級會計實務易混知識點總結（16章）一、第一章企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值（應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額）減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。【提示2】上述公式中當期按應收款項計算應提壞賬準備金額，根據(jù)期末應收賬款的可收回金額與應收賬款賬面價值的差額確定；該項得出的差額為應有的期末余額，而不是應計提的金額?！鞠嚓P鏈接2】企業(yè)取得合并以外的其他方式的長期股權投資發(fā)生的直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。【總結】投資工具類別是否含衍生金融工具股票投資、債券投資、基金投資、衍生工具以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產√債券投資持有至到期投資債券投資、股票投資、基金投資可供出售金融資產貸款和應收款項股票投資長期股權投資投資工具類別初始計量后續(xù)計量公允價值變動股票、債券、基金、衍生工具交易性金融資產公允價值公允價值當期損益（公允價值變動損益）債券持有至到期投資公允價值+交易費用攤余成本債券、股票、基金可供出售金融資產公允價值+交易費用公允價值正常公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”；如果該項可供出售金融資產發(fā)生減值，則計入資產減值損失?！咎崾?】攤余成本的計算表格金額單位：元年份期初攤余成本(a)實際利息收入(b)(按10%計算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+bc)200年1 000100591 041201年1 041104591 086202年1 086109591 136203年1 136114591 191204年1 1911181 309O*數(shù)字四舍五入取整；**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。（5）204年12月31日，確認實際利息、收到票面利息和本金等：借：應收利息 59持有至到期投資——利息調整 （25041455055=59）59（先倒擠）貸：投資收益 118（最后倒擠）借：其他貨幣資金存出投資款 59貸：應收利息 59借：其他貨幣資金——存出投資款 1 250貸：持有至到期投資——成本 1 250【相關鏈接】針對到期一次還本付息的債券：資產負債表日借：持有至到期投資——應計利息（面值票面利率）——利息調整（差額）（或貸）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）最后一期借：持有至到期投資——應計利息（面值票面利率）——利息調整（先計算差額）（或貸）貸：投資收益（倒擠）（1）無減值如果是一次還本付息的債券，攤余成本：第一期末的攤余成本=初始攤余成本+初始攤余成本實際利率第二期末的攤余成本=第一期末的攤余成本+第一期末攤余成本實際利率（2）如果計提了減值，再減去減值?；颍嚎偟默F(xiàn)金流入（其他貨幣資金借方）（3000+500）減去總的現(xiàn)金流出（其他貨幣資金貸方）（2150）=1350（元）2010年對當期損益（關鍵點）的影響金額=500+600+250=1350（元）。三、處置借：其他貨幣資金——存出投資款貸：可供出售金融資產——成本（面值）可供出售金融資產——利息調整（或借）——應計利息（一次還本付息）——公允價值變動（或借方）同時：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反處理。0年利潤表當期損益的影響100元；0年末資產負債表列示（期末賬面價值）為1141元（期末公允價值）。【相關鏈接1】企業(yè)對應收賬款在計提準備時的比較數(shù)據(jù)為：該應收款項的賬面價值（應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額）與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。【提示2】注意哪些事項增加所有者權益，哪些事項減少所有者權益，哪些事項不影響。，且不屬于資產負債表日后事項的，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務收入”科目（關鍵點），按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目?！咎崾?】考試中計算完工進度，常用已經發(fā)生的成本占估計總成本的方法，運用該方法時，要注意估計總成本是變化的，必須用資產負債表日（關鍵點）已發(fā)生的成本/（資產負債表日已發(fā)生的成本+尚需發(fā)生的成本）或已發(fā)生的成本 / 預計總成本（關鍵點）。銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括：（1）保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費；（2）為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用；（3）企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出。（3）工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；（4）聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費；（5）房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源