【正文】 期初攤余成本1000實(shí)際利率10%】借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息 59借：應(yīng)收利息59【面值1250%】可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 41（倒擠）貸：投資收益 100【期初攤余成本1000實(shí)際利率10%】借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59200年末該項(xiàng)投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）該項(xiàng)投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）200年末公允價(jià)值1141無(wú)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100貸：資本公積——其他資本公積 100報(bào)表影響0年利潤(rùn)表當(dāng)期損益的影響100元；0年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價(jià)值）（期末攤余成本）為1041元。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算?！咎崾尽吭鲋刀惒煌ㄟ^(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算。公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的部分。:指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。【解釋1】按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（貸方）對(duì)應(yīng)科目為“所得稅費(fèi)用”【解釋2】依據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額、年末余額計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額、遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額，對(duì)應(yīng)科目均為“所得稅費(fèi)用”?！鞠嚓P(guān)鏈接】（1）無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益” （2）企業(yè)無(wú)法查明原因的存貨盤(pán)盈，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息支出（減利息收入）；（2）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；（3）企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。（該種情況下收入和成本相等不產(chǎn)生利潤(rùn)） （2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。，僅僅是為了擴(kuò)大銷售給予客戶價(jià)格上的優(yōu)惠?！咎崾尽客ǔＧ闆r下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，且不考慮所得稅、減值損失等因素。案例分析題】甲公司2009年7月1日購(gòu)入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價(jià)10元，支付價(jià)款為2 000元，另支付交易費(fèi)用150元；2009年12月31日，該股票市價(jià)為12元；2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利；2010年5月1日甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算和交易性金融資產(chǎn)分別如何核算）。（應(yīng)收利息）借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：其他貨幣資金——存出投資款持有至到期投資——利息調(diào)整（或借）【提示】針對(duì)初始確認(rèn)需要關(guān)注的問(wèn)題：（1）初始確認(rèn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資成本；（2）初始投資成本按照公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用之和（分錄中體現(xiàn)為成本+利息調(diào)整）；（3）初始投資成本（成本+利息調(diào)整）為期初攤余成本；企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。企業(yè)可以針對(duì)上述發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。【提示6】不同情況下對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響（重點(diǎn)）事項(xiàng)對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（2）實(shí)際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（3）實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，之后又收回來(lái)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本=超支差異（正號(hào)） 超“+”約“”實(shí)際成本小于計(jì)劃成本=節(jié)約差異（負(fù)號(hào)） 材料成本差異率（含義，每單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異）(總差異/總計(jì)劃)期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本= 100%節(jié)約差異用負(fù)號(hào)，超值差異用正號(hào)?？荚囍心称谀傆喑杀究赡苤苯咏o出也可能要求自己計(jì)算。債券投資（分清賬面價(jià)值、攤余成本、公允價(jià)值的關(guān)系）一、初始計(jì)量；，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更處理，采用追溯調(diào)整法。用公式表示如下：　　本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入　　本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本（已經(jīng)發(fā)生的成本+估計(jì)將要生的成本）本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用上述公式中的勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定?！咎崾?】銷售費(fèi)用是與企業(yè)銷售商品有關(guān)的費(fèi)用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本。先確認(rèn)為遞延收益，然后從遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。（2011年、2010年綜合、2009年、2009年多選）企業(yè)的所得稅費(fèi)用（或收益）等于當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）之和。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅（一）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：　　應(yīng)納稅所得額（重點(diǎn)）=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額（1）實(shí)際發(fā)生的超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（2）企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等（3）超過(guò)稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)（工資薪金總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資薪金總額的2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（%）納稅調(diào)整減少額國(guó)債利息收入等（二）遞延所得稅（2009年多選）【解釋】遞延所得稅核算如下：遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅資產(chǎn)增加借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債減少遞延所得稅資產(chǎn)減少借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【解釋】遞延所得稅負(fù)債屬于負(fù)債類科目，增加計(jì)入貸方，減少計(jì)入借方；遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，增加計(jì)入借方，減少計(jì)入貸方。，企業(yè)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”?！鞠嚓P(guān)鏈接2】委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇確定勞務(wù)完工進(jìn)度的方法。固定資產(chǎn)計(jì)量與無(wú)形資產(chǎn)核算對(duì)比表：項(xiàng)目固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量（自行建造）借：在建工程貸：有關(guān)科目借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：研發(fā)支出——資本化貸：有關(guān)科目借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)月折舊方法與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法計(jì)提折舊時(shí)的殘值殘值不一定為零殘值一般視為零攤銷或折舊計(jì)入的科目在建工程制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本等期末是否考慮減值期末考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備；一經(jīng)計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)處置通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目核算：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得【提示1】使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)考慮是否計(jì)提減值準(zhǔn)備【提示2】針對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的處置損益，均通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出核算一般納稅人學(xué)習(xí)中增值稅核心問(wèn)題的總結(jié)（重點(diǎn)）：項(xiàng)目視同銷售進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（廠房）√自產(chǎn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)√自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東