【正文】 ——利息調整（或借）【提示】針對初始確認需要關注的問題：（1）初始確認的交易費用計入投資成本；（2）初始投資成本按照公允價值+相關交易費用之和（分錄中體現為成本+利息調整）；（3）初始投資成本（成本+利息調整）為期初攤余成本；企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。（一）實際利率的計算（題目直接給出）根據公式初始成本（不含應收利息）=未來現金流量（某折現率的系數），得出的折現率是實際利率。，實際利率等于票面利率；，實際利率小于票面利率；，實際利率大于票面利率；（二）金融資產的攤余成本，是指經過下面調整后的結果：；；（利息調整的攤銷額）。：【提示1】下面的斜線指的是攤余成本=未來現金流量的現值；1250元，%的折現率計算的，1000元是根據實際利率10%計算的；【提示2】由于實際利率大于票面利率，所以發(fā)行價格比面值低，是為了補償投資人的收益；讓投資人的收益達到年利率10%；【提示3】第一年末的攤余成本=1000+100010%59=1041（元）第二年末的攤余成本=1041+104110%59=1086（元）【提示4】計算攤余成本的目的是為了確定每一期的實際收益是多少，與實際現金流入無關，確認收益是按照權責發(fā)生制，確認實際流入按照現金流計算?！咎崾?】不管是溢價發(fā)行，還是折價發(fā)行，攤余成本均會回歸于面值?！咎崾?】攤余成本的計算表格金額單位：元年份期初攤余成本(a)實際利息收入(b)(按10%計算)現金流入(c)期末攤余成本(d=a+bc)200年1 000100591 041201年1 041104591 086202年1 086109591 136203年1 136114591 191204年1 1911181 309O*數字四舍五入取整；**數字考慮了計算過程中出現的尾差。（1）200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息 59(面值1250%)持有至到期投資——利息調整 41（倒擠）貸：投資收益 100(期初攤余成本1000實際利率10%)借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應收利息 59【提示】200年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1000+利息調增攤銷額41=1041（元）；利息調整攤銷額=期初攤余成本實際利率面值票面利率?！灸称谀傆喑杀尽?期初攤余成本+期初攤余成本實際利率實際收到（利息或本金）減值準備?！咎崾尽砍跫壙荚嚥簧婕氨窘鹫{整和減值計算?？荚囍心称谀傆喑杀究赡苤苯咏o出也可能要求自己計算。（2）201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息 59(面值1250%)持有至到期投資——利息調整 45（倒擠）貸：投資收益 104(期初攤余成本1041實際利率10%)借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應收利息 59【提示】201年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1 041+10459=1 086（元）。（3）202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息 59(面值1250%)持有至到期投資——利息調整 50（倒擠）貸：投資收益 109(期初攤余成本1086實際利率10%)借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應收利息 59【提示】202年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1 086+10959=1 136（元）。（4）203年12月31，確認實際利息、收到票面利息等：借：應收利息 59(面值1250%)持有至到期投資——利息調整 55（倒擠）貸：投資收益 114(期初攤余成本1136實際利率10%)借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應收利息 59【提示】203年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1 136+11459=1 191（元）。（5）204年12月31日，確認實際利息、收到票面利息和本金等：借：應收利息 59持有至到期投資——利息調整 （25041455055=59）59（先倒擠）貸：投資收益 118（最后倒擠）借：其他貨幣資金存出投資款 59貸：應收利息 59借：其他貨幣資金——存出投資款 1 250貸：持有至到期投資——成本 1 250【相關鏈接】針對到期一次還本付息的債券：資產負債表日借：持有至到期投資——應計利息（面值票面利率）——利息調整（差額）（或貸）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）最后一期借：持有至到期投資——應計利息（面值票面利率）——利息調整（先計算差額）（或貸）貸：投資收益（倒擠）（1）無減值如果是一次還本付息的債券，攤余成本：第一期末的攤余成本=初始攤余成本+初始攤余成本實際利率第二期末的攤余成本=第一期末的攤余成本+第一期末攤余成本實際利率（2）如果計提了減值，再減去減值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產一、初始計量（股票投資）；，包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當單獨確認為應收項目。借：可供出售金融資產——成本（公允價值+相關的交易費用）應收股利（價款包含的股利）貸：其他貨幣資金——存出投資款二、后續(xù)計量借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應收股利借：應收股利貸：投資收益實際收到時借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應收股利（資產負債表日）公允價值變動：第一期的公允價值變動（該期末公允價值初始入賬成本）借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）（不影響當期損益）第二期以后各期的公允價值變動（該期末公允價值上期末公允價值）借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）三、處置（終止確認）借：其他貨幣資金——存出投資款貸：可供出售金融資產——成本——公允價值變動（或貸）投資收益（或借）同時：將“資本公積——其他資本公積”轉入“投資收益”即：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益（或相反分錄）【例題4案例分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元；2009年12月31日，該股票市價為12元；2010年3月宣告現金股利500元，2010年4月收到現金股利；2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為可供出售金融資產核算和交易性金融資產分別如何核算）。要求：編制甲公司與上述業(yè)務的相關的會計分錄?！敬鸢浮抗善蓖顿Y可供出售金融資產交易性金融資產借：可供出售金融資產——成本2150貸：其他貨幣資金——存出投資款2150借：交易性金融資產——成本 2000投資收益 150貸：其他貨幣資金——存出投資款2150借：可供出售金融資產——公允價值變動250貸：資本公積——其他資本公積250借：交易性金融資產——公允價值變動 400貸：公允價值變動損益 400報表影響2009年影響利潤表（當期損益）為0；2009年12月31日該項可供出售金融資產期末賬面價值（報表列示）為2400元。2009年影響利潤表（當期損益）為250；2009年12月31日該項交易性金融資產期末賬面價值（報表列示）為2400元。借：應收股利 500貸：投資收益 500借：應收股利 500貸：投資收益 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：可供出售金融資產——成本 2150——公允價值變動 250投資收益 600借：資本公積——其他資本公積 250貸：投資收益 250借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：交易性金融資產——成本 2000——公允價值變動 400投資收益 600借：公允價值變動損益 400貸：投資收益 400投資收益計算持有該項金融資產整個持有期間累計實現的投資收益？投資收益科目的貸方合計投資收益科目的借方合計。或：總的現金流入（其他貨幣資金借方）（3000+500）減去總的現金流出（其他貨幣資金貸方）（2150）=1350（元）2010年對當期損益（關鍵點）的影響金額=500+600+250=1350（元）。2010年對投資損益（關鍵點）的影響金額=500+600+250=1350（元）。2010年對當期損益（關鍵點）的影響金額=5