【正文】 2013年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易混知識(shí)點(diǎn)總結(jié)（16章）2013年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易混知識(shí)點(diǎn)總結(jié)（16章）一、第一章企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值（應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額）減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為:借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”?！咎崾尽繎?yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款。企業(yè)可以針對(duì)上述發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額?！咎崾?】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少?！咎崾?】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額，根據(jù)期末應(yīng)收賬款的可收回金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額確定；該項(xiàng)得出的差額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計(jì)提的金額?！咎崾?】上述公式中“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額?！咎崾?】當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的金額＝應(yīng)有的期末余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額?！咎崾?】應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝應(yīng)收賬款的賬面余額應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額?！咎崾?】不同情況下對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響（重點(diǎn)）事項(xiàng)對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（2）實(shí)際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（3）實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，之后又收回來借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。（關(guān)鍵點(diǎn)）?！鞠嚓P(guān)鏈接1】企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接2】企業(yè)取得合并以外的其他方式的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（除價(jià)款中包含指外）發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息(不能是到期一次還本付息)、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（增加企業(yè)的當(dāng)期損益）。新宣告的現(xiàn)金股利（股票投資）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金借：銀行存款貸：應(yīng)收股利確認(rèn)新發(fā)生的利息（債券投資）借：應(yīng)收利息貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金借：銀行存款貸：應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。【記憶技巧1】購(gòu)買當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)=當(dāng)期末的公允價(jià)值購(gòu)入時(shí)的成本；【記憶技巧2】購(gòu)買當(dāng)期以后期間的公允價(jià)值變動(dòng)=本期末的公允價(jià)值上期末的公允價(jià)值。【提示】期末公允價(jià)值=該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。【提示1】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，不存在計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況?！咎崾?】交易性金融資產(chǎn)的期末余額＝交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。計(jì)入存貨成本的總結(jié)：項(xiàng)目一般納稅人小規(guī)模納稅人（1）購(gòu)買價(jià)款√√（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額√（3）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅√√（4）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)√√（5）企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）（6）為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本√√（7）委托加工物資的成本√√（8）委托加工支付的加工費(fèi)√√（9）委托加工支付的加工費(fèi)的增值稅√（10）委托加工物資代收代繳的消費(fèi)稅，收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（11）委托加工物資代收代繳的消費(fèi)稅，收回后直接銷售√√（12）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（13）企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用（14）在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用√√計(jì)劃成本法下的核算考試時(shí)要求會(huì)計(jì)算四個(gè)數(shù)據(jù)：（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本；（2）結(jié)存材料的實(shí)際成本；（3）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異；（4）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本=超支差異（正號(hào)） 超“+”約“”實(shí)際成本小于計(jì)劃成本=節(jié)約差異（負(fù)號(hào)） 材料成本差異率（含義，每單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異）(總差異/總計(jì)劃)期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本= 100%節(jié)約差異用負(fù)號(hào)，超值差異用正號(hào)。（四個(gè)公式記住即可）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本（1或+材料成本差異率）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異率結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本（1或+材料成本差異率）說明：計(jì)算材料成本差異率中（計(jì)劃成本）僅僅是驗(yàn)收入庫(kù)部分的材料（不包括在途材料的計(jì)劃成本和暫估入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）。 結(jié)存材料的計(jì)劃成本=期初計(jì)劃成本+本期入庫(kù)計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本可供出售金融資產(chǎn)（核算科目：可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。【總結(jié)】投資工具類別是否含衍生金融工具股票投資、債券投資、基金投資、衍生工具以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)√債券投資持有至到期投資債券投資、股票投資、基金投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)股票投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資工具類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)股票、債券、基金、衍生工具交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）債券持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本債券、股票、基金可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值+交易費(fèi)用公允價(jià)值正常公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”；如果該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，則計(jì)入資產(chǎn)減值損失。股票長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用成本法或權(quán)益法金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資 持有至到期投資取得（公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用）持有期間（攤余成本與實(shí)際利率）處置（確認(rèn)投資收益）分期付息一次還本付息一、持有至到期投資設(shè)置的會(huì)計(jì)科目持有至到期投資——成本（面值）（借方余額）——利息調(diào)整（借方或貸方余額）——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）（借方余額）應(yīng)收利息（分期付息、到期還本的債券）投資收益持有至到期投資的賬面余額=成本+（）利息調(diào)整+應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資的賬面價(jià)值=攤余成本=賬面余額持有至到期投資減值準(zhǔn)備二、持有至到期投資的取得持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照（公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和）作為初始入賬金額?！咎崾尽繉?shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。（應(yīng)收利息）借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：其他貨幣資金——存出投資款持有至到期投資