【正文】 供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）確認(rèn)公允價值變動：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積或相反處理。2010年對投資損益（關(guān)鍵點）的影響金額=500+600+400=1500（元）。借：應(yīng)收股利 500貸：投資收益 500借：應(yīng)收股利 500貸：投資收益 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應(yīng)收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應(yīng)收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2150——公允價值變動 250投資收益 600借：資本公積——其他資本公積 250貸：投資收益 250借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000——公允價值變動 400投資收益 600借：公允價值變動損益 400貸：投資收益 400投資收益計算持有該項金融資產(chǎn)整個持有期間累計實現(xiàn)的投資收益？投資收益科目的貸方合計投資收益科目的借方合計。案例分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元；2009年12月31日，該股票市價為12元；2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利；2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算和交易性金融資產(chǎn)分別如何核算）。（4）203年12月31，確認(rèn)實際利息、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59(面值1250%)持有至到期投資——利息調(diào)整 55（倒擠）貸：投資收益 114(期初攤余成本1136實際利率10%)借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59【提示】203年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1 136+11459=1 191（元）?！咎崾尽砍跫壙荚嚥簧婕氨窘鹫{(diào)整和減值計算。【提示5】不管是溢價發(fā)行，還是折價發(fā)行，攤余成本均會回歸于面值。（應(yīng)收利息）借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：其他貨幣資金——存出投資款持有至到期投資——利息調(diào)整（或借）【提示】針對初始確認(rèn)需要關(guān)注的問題：（1）初始確認(rèn)的交易費用計入投資成本；（2）初始投資成本按照公允價值+相關(guān)交易費用之和（分錄中體現(xiàn)為成本+利息調(diào)整）；（3）初始投資成本（成本+利息調(diào)整）為期初攤余成本；企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。計入存貨成本的總結(jié)：項目一般納稅人小規(guī)模納稅人（1）購買價款√√（2）增值稅進(jìn)項稅額√（3）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費稅√√（4）運輸費、裝卸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費√√（5）企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益（銷售費用）（6）為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本√√（7）委托加工物資的成本√√（8）委托加工支付的加工費√√（9）委托加工支付的加工費的增值稅√（10）委托加工物資代收代繳的消費稅，收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（11）委托加工物資代收代繳的消費稅，收回后直接銷售√√（12）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（13）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用（14）在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用√√計劃成本法下的核算考試時要求會計算四個數(shù)據(jù)：（1）發(fā)出材料的實際成本；（2）結(jié)存材料的實際成本；（3）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異；（4）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接1】企業(yè)取得長期股權(quán)投資的入賬價值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”科目?！咎崾?】應(yīng)收賬款的賬面價值＝應(yīng)收賬款的賬面余額應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額?！咎崾?】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少。企業(yè)可以針對上述發(fā)生減值的應(yīng)收款項直接計提壞賬準(zhǔn)備。2013年初級會計實務(wù)易混知識點總結(jié)（16章）2013年初級會計實務(wù)易混知識點總結(jié)（16章）一、第一章企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值（應(yīng)收款項的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額）減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況?！咎崾?】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額，根據(jù)期末應(yīng)收賬款的可收回金額與應(yīng)收賬款賬面價值的差額確定；該項得出的差額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計提的金額?！咎崾?】不同情況下對應(yīng)收賬款賬面價值的影響（重點）事項對應(yīng)收賬款賬面價值的影響（1）計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價值（2）實際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款不影響應(yīng)收賬款賬面價值（3）實際發(fā)生的壞賬損失，之后又收回來借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接2】企業(yè)取得合并以外的其他方式的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本?！居洃浖记?】購買當(dāng)期的公允價值變動=當(dāng)期末的公允價值購入時的成本；【記憶技巧2】購買當(dāng)期以后期間的公允價值變動=本期末的公允價值上期末的公允價值。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。實際成本大于計劃成本=超支差異（正號） 超“+”約“”實際成本小于計劃成本=節(jié)約差異（負(fù)號） 材料成本差異率（含義，每單位計劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異）(總差異/總計劃)期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本= 100%節(jié)約差異用負(fù)號，超值差異用正號?！究偨Y(jié)】投資工具類別是否含衍生金融工具股票投資、債券投資、基金投資、衍生工具以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)√債券投資持有至到期投資債券投資、股票投資、基金投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項股票投資長期股權(quán)投資投資工具類別初始計量后續(xù)計量公允價值變動股票、債券、基金、衍生工具交易性金融資產(chǎn)公允價值公允價值當(dāng)期損益（公允價值變動損益）債券持有至到期投資公允價值+交易費用攤余成本債券、股票、基金可供出售金融資產(chǎn)公允價值+交易費用公允價值正常公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”；如果該項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，則計入資產(chǎn)減值損失。（一）實際利率的計算（題目直接給出）根據(jù)公式初始成本（不含應(yīng)收利息）=未來現(xiàn)金流量（某折現(xiàn)率的系數(shù)），得出的折現(xiàn)率是實際利率。【提示6】攤余成本的計算表格金額單位：元年份期初攤余成本(a)實際利息收入(b)(按10%計算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+bc)200年1 000100591 041201年1 041104591 086202年1 086109591 136203年1 136114591 191204年1 1911181 309O*數(shù)字四舍五入取整；**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差?？荚囍心称谀傆喑杀究赡苤苯咏o出也可能要求自己計算。（5）204年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資——利息調(diào)