【正文】 5 日，甲公司收到該筆債券利息 50 萬元。甲公司的會計(jì)處理如下： （ 1） 20xx 年 1月 8日，購入債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)――成本 25500000 投資收益 300000 應(yīng)收利息 500000 貸：銀行存款 26300000 （ 2） 20xx 年 2月 5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)： 借：銀行存款 500000 貸：應(yīng)收利息 500000 （ 3） 20xx 年 12月 31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入 借：應(yīng)收利息 1000000 貸：投資收益 1000000 20xx年初收到利息收入： 借：銀行存款 1000000 貸：應(yīng)收利息 1000000 （三）交易性金 融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值高于其賬面余額的差額： 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額： 借：公允價(jià)值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動 【例題 4：教材例 124】 承【例 123】，假定 20xx 年 6 月 30 日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為 2580 萬元； 20xx 年 12 月 31 日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為 2560 萬元。 出售交易性金融資產(chǎn) 16 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 －公允價(jià)值變動（本科目也可能在借方） 投資收益（本科目也可能在借方） 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出， 借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 （ 2）持有期間賺取的股利收入或利息收入 【例題 5：教材例 125】 承【例 124】，假定 20xx 年 1 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為 2565 萬元，則會計(jì)處理為： 借：銀行存款 25650000 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 25500000 －公允價(jià)值變動 100000（ 30000020xx00） 投資收益 50000 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益 100000 貸：投資收益 100000 本題出售 交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益： 50000+100000=150000 元，即出售時(shí)的公允價(jià)值 2565000025500000=150000 元。甲公司的會計(jì)處理 （ 1） 20xx 年 6月 30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額： 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動 300000 貸：公允價(jià)值變動損益 300000 （ 2） 20xx 年 12月 31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額： 借：公允價(jià)值變動損益 400000 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動 400000 “交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動”的余額是貸方 100000 元， 20xx 年 1 份轉(zhuǎn)讓時(shí)的會計(jì)處理如下： 借：銀行存款 25650000 交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 25500000 投資收益 250000 同時(shí)：借：投資收益 100000 貸：公允價(jià)值變動損益 100000 最終出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為 250000100000＝ 150000 元 【例題 6： 20xx 年單選題】 甲公司 20xx年 7月 1 日購入乙公司 20xx 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為 2100 萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40 萬元），另支付交易費(fèi)用 15 萬元。票面年利率為 4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其 劃分為交易性金融資產(chǎn)。 D. 80 【例題 7： 20xx 年計(jì)算題】 20xx年 3 月至 5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 3 月 1 日，向 D 證券公司劃出投資款 1000 萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入 D 證券公司銀行賬戶。 （ 3） 3 月 31 日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股 。 （ 5） 5 月 10 日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款 825 萬元，已存入銀行。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)公錄。 （二）存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn) 行初始計(jì)量。 ：包括 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 （ 2）存貨的相關(guān)稅費(fèi) 是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的 進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 以及相應(yīng)的 城建稅、 教育費(fèi)附加 等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。 （ 3）其他 可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨 采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、 包裝費(fèi)、 運(yùn)輸途中的合理損耗 、 入庫前 的挑選整理費(fèi)用等。 ①應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 【 例題 1： 20xx 年判斷 】 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。（ T） 2．存貨的加工成本――― 包括直接人工以及制造費(fèi)用。 存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。 (2)自制的存貨 ，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。 但是，下 列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益： 1．非正常 消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益， 不應(yīng)計(jì)入存貨成本。 2．倉儲費(fèi)用， 指企業(yè)在存貨采購 入庫后 發(fā)生的儲存費(fèi)用， 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（ D）元。 該批材料的采購成本為（ A）萬元。如采用計(jì)劃成本核算，會計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。 1．個(gè)別計(jì)價(jià)法。 在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 【例題 4：教材例 126】 甲公司 20xx 年 5 月 D 商品的收入、發(fā)出及購進(jìn)單位成本如表 12 所示： 表 12 D 商品購銷明細(xì)賬 20xx 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 5 1 期初結(jié)存 150 10 1500 5 購入 100 12 1200 250 11 銷售 200 50 16 購入 200 14 2800 250 20 銷售 100 150 23 購入 100 15 1500 250 27 銷售 100 150 30 本期合計(jì) 400 5500 400 1500 假設(shè)經(jīng)過具體辨認(rèn)，本期發(fā)出存貨的單位成本如下： 5 月 11 日發(fā)出的 200 件存貨中 ， 100 件系期初結(jié)存存貨，單位成本為 10 元， 100 件為 5 日購入存貨，單位成本為 12 元； 5 月 20 日發(fā)出的 100 件存貨系 16 日購入，單位成本為 14 元； 5 月 27日發(fā)出的 100 件存貨中， 50 件為期初結(jié)存，單位成本為 10 元， 50 件為 23 日購入，單位成本為 15元，則按照個(gè)別認(rèn)定法，該企業(yè)本期發(fā)出存貨成本及期末結(jié)存存貨成本為多少？ 本期發(fā)出存貨成本 =100 10+100 12+100 14+50 10+50 15=4850（元） 期末結(jié)存存貨成本 =期初結(jié)存存貨成本 +本期購入存貨成本 本期發(fā)出存貨成本 =150 10+55004850=2150（元） 2．先進(jìn)先出法。 在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值 ； 反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。 發(fā)出存貨成本 =1500+50 12+50 12+50 14+100 14=4800（元） 結(jié)存存貨成本 =1500+55004800=2200（元） 或者：期末結(jié)存存貨 =100 15+50 14=2200（元） 【例題 6： 20xx 年單選】 某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本， 20xx 年 2 月 1 日，結(jié)存甲材料 200 公斤，每公斤實(shí)際成本 100 元； 2月 10 日購入甲材料 300 公斤，每公斤實(shí)際成本 110元； 2 月 15 日發(fā)出甲材料 400公斤。 000 500 600 000 【例題 7： 20xx 年單選】 某企業(yè)采用先進(jìn) 先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。 A 材料月末賬面余額為（ D）元。 存貨單位成本＝【月初庫存存貨的實(shí)際成本＋∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）】247。 【例題 8：教材例 128】 接【 126】采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的成本及期末結(jié)存存貨的成本。 20 7 年 2 月 1日，甲材料結(jié)存 200 公斤，每公斤實(shí)際成本為 100 元； 2 月 10 日購入甲材料 300 公斤，每公斤實(shí)際成本為 110元； 2 月 25日發(fā)出甲材料 400 公斤。 A． 10000 B． 10500 C． 10600 D． 11000 4．移動加權(quán)平均法 。（原有庫存存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨的成本 ＝本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本 ＝月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單價(jià) 【例題 10：教材例 129】 接【 126】假設(shè)甲公司采用移動加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨，計(jì)算存貨發(fā)出成本及期末結(jié)存存貨成本。 21 （一）實(shí)際成本法核算 科目設(shè)置 （ 1）“原材料”賬戶： 核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本。 余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。該賬戶可以按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶。 期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。貸方登記尚未支付的款項(xiàng)；借方登記尚未償還的款項(xiàng)。 （ 4）“預(yù)付賬款”賬戶： 核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)， 借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng) ，貸方登記 收到所購物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目的金額 及多付款項(xiàng)的金額 ，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。 企業(yè)在購貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣銷項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方登記。 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 或 貸：其他貨幣資金 或 貸：應(yīng)付票據(jù) ②貨款已經(jīng)支付或開出 、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗(yàn)收入庫 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等） 收到材料時(shí)： 借：原材料 貸：在途物資 ③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 ?。喝绻l(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬； 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 ⅱ：如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。 暫估： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 下月初沖回：作相反分錄。 【例題 11：教材例 130】 22 甲公司購入 C 材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 500000 元，增值稅額 85000 元，另對方代墊包裝費(fèi) 1000 元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 借：原材料 16020xx 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2720xx 貸：其他貨 幣資金－銀行匯票 1874000 【例題 13：教材例 132】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入 E 材料一批，貨款 40000 元，增值稅稅額 6800 元，對方代墊包裝費(fèi) 5000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。支付保險(xiǎn)費(fèi) 1000 元，材料