【正文】 公允價(jià)值變動(dòng)損益――損益類科目 ①本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等 公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 是 會(huì)計(jì)計(jì)量 的一種 屬性 。 交易目的： 是指 取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售 ，以賺取差價(jià)。 “交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目 ①本科目核算企業(yè) 為交易目的 所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值。、 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)為了 近期內(nèi)出售 而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè) 以賺取差價(jià)為目的 從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 選項(xiàng) C：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。 選項(xiàng) A：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少。 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 壞賬準(zhǔn)備 科目的貸方余額 ＝ 120xx0－（ 10000030000） ＝ 50000 元 借：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000 （ 4） .甲公司 20xx 年 4 月 20 日收到 20xx年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬 20xx0元已經(jīng)存入銀行 分錄： （ 1） 借：應(yīng)收賬 款 20xx0 貸：壞賬準(zhǔn)備 20xx0 （ 2） 借：銀行存款 20xx0 貸：應(yīng)收賬款 20xx0 【例題 14： 20xx 年多選】 下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ ABCD）。 20xx 年 12月 31日的會(huì)計(jì)分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 －計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100000 （ 2）甲公司 20xx 年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失 30000 元。 【 例題 13：教材例 118例 121】 （ 1） 20xx 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款情況進(jìn)行測(cè)試。 (二 )壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。 【注】 在備抵法下， 應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 ，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 備抵法： 采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。 確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法， 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。 （ 4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。 （ 2）應(yīng)收出租包裝物租金 （ 3）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款 58500 借：預(yù)付賬款 33500 貸：銀行存款 33500 四、其他應(yīng)收款 是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。按照合同規(guī)定向乙 公司預(yù)付貨款的 50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 預(yù)付賬款 科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 3）如果購(gòu)買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 【例題 10：教材例 110】 甲公司收到丙公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，面值 10000 元，用以 11 償還其前欠貨款。 借：銀行存款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 3）若 3 月 19 日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 1％即 200 元，實(shí)際付款為 23200 元。 （ 1） 3 月 1 日銷售時(shí)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20xx0 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅） 3400 （ 2） 3 月 8 日買方付清貨款，應(yīng)按售價(jià) 20xx0 元的 2％享受現(xiàn)金折扣 400 元，實(shí)際付款 23000元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， N/30。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 357000 10 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 51000 銀行存款 6000 甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項(xiàng)已經(jīng)收到。 不單獨(dú)設(shè)置 預(yù)收賬款 科目 的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在 應(yīng)收賬款 科目核算。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ D）萬(wàn)元。 【例題 5： 06年多選】 下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款 入賬價(jià)值的有（ ABC）。 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率 /付款期限”表示，如 2/10， 1/20,N/30 等，意思是買方在 10 天內(nèi)付款，銷售企業(yè)按商品售 價(jià)的 2%給其折扣；買方在 10 天以后， 20 天以內(nèi)付款，按售價(jià)的 1％給其折扣；企業(yè)允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為 30 天，客戶如果在 20 天以后 ,30 天以內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。 9 （ 2）會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照 扣除商業(yè)折扣后的金額 確定銷售商品收入金額及應(yīng)收賬款金額。 【注意】 商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）： （ 1）含義：商業(yè)折扣 是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 借：原材料 1600000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2720xx 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 銀行存款 117000 二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收 賬款 是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。甲公司的會(huì)計(jì)分錄是： 借：原材料 1500000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 上例中若材料金額是 1000000 元，適用的增值稅稅率為 17%，差額部分已收到并存入銀行。 （ 3）編制甲公司收到票據(jù)款的會(huì)計(jì)分錄。要求： （ 1）編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 3 月 15 日甲公司收到乙公司寄來(lái)一張 3 個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為 1755000 元，抵付產(chǎn)品貨款。 期末余額 在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 借方登記 取得的應(yīng)收票據(jù)的面值。 （ 2）商業(yè)匯票分類： 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為： 商業(yè)承兌匯票――收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而 由付款企業(yè)承兌。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò) 6 個(gè)月。 （ 1） 開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)： 借：其他貨幣資金－外埠存款 100000 貸：銀行存款 100000 （ 2）收到采購(gòu)員交來(lái)采購(gòu)專戶付款購(gòu)入材料的有關(guān)憑證時(shí) 借：原材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 貸：其他貨幣資金－外埠存款 93600 （ 3）收到轉(zhuǎn)回結(jié)余款項(xiàng)的通知時(shí)： 借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金－ 外埠存款 6400 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收票據(jù) 1．概念及分類 （ 1）概念： 應(yīng)收票據(jù)是銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票 。 8 月 30 日，收到開(kāi)戶銀行的收款通知，該采購(gòu)專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回 。 （ 1） 企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)： 借：其他貨幣資金－外埠存款 貸：銀行存款 （ 2） 收到采購(gòu)員轉(zhuǎn)來(lái) 供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)： 借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金－外埠存款 （ 3） 采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－外埠存款 【例題 14：教材例題 16】 甲企業(yè)派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料， 8 月 10 日企業(yè)委托開(kāi)戶銀行匯款 100000 元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專戶。 指企業(yè)為了 到 外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu) ， 而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： （ 1）向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)時(shí)： 借：其他貨幣資金 信用證保證金 20xx000 貸：銀行 存款 20xx000 （ 2）收到信用證結(jié)算貨款的有關(guān)憑證時(shí)： 借：原材料 1500000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255000 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 1755000 （ 3）信用證余額退回 借：銀行存款 245000 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 245000 (五 )存出投資款 指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn) 行投資的資金。 2. 信用證保證金存款的核算 （ 1）企業(yè)填寫“信用證申請(qǐng)書”，將信用證保證金交存銀行時(shí)： 借：其他貨幣資金――信用證保證金 6 貸：銀行存款 （ 2）企業(yè)接到開(kāi)證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單 借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金－信用證保證金 （ 3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開(kāi)戶銀行時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－信用證保證金 【例題 13：教材例題 15】 甲企業(yè) 向銀行申領(lǐng)開(kāi)具信用證 20xx000 元，用于支付境外采購(gòu)材料價(jià)款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)；企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價(jià)款1500000 元，增值稅稅額 255000 元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）申領(lǐng)信用卡時(shí)： 借：其他貨幣資金 信用卡 5000 貸：銀行存款 5000 （ 2）用信用卡支付招待費(fèi) 借：管理費(fèi)用 5000 貸：其他貨幣資金 信用卡 5000 （四）信用證保證金存款 是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)為 60 天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的 10％ （ 1）企業(yè)填制“信用卡”申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單： 借：其他貨幣資金－信用卡 貸：銀行存款 （ 2）持卡購(gòu)物： 借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金－信用卡 【例題 12：教材例題 14】 甲企業(yè)于 3 月 5 日向銀行申領(lǐng)信用 卡，向銀行交存 5000 元。 銷卡時(shí)，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。 ： （ 1）信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡 ①單位卡：?jiǎn)挝豢ǖ馁Y金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫(kù)存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入賬戶。根據(jù)發(fā)票賬單有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 10000 貸：其他貨幣資金 銀行本票 10000 （三）信用卡存款 存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 【例題 11：教材例題 13】 甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請(qǐng)書”，并將 10000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。 （ 4）銀行本票的提示付款期限 自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月 。 （ 3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。 （ 1）單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為 20xx00 元，增值稅稅額為 34000 元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)退回開(kāi)戶銀行，企業(yè)已收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款項(xiàng)收賬通知）。 （ 5）持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解