【正文】 借：在途物資 21000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400 貸：銀行存款 24400 上述材料驗收入庫時： 借：原材料 21000 貸：在途物資 21000 【例題 15：教材例 135】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入 G 材 料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 50000 元，增值稅額 8500 元，對方代。 借：原材料 45000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6800 貸：銀行存款 51800 【例題 14：教材例 134】 甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入 F 材料 一批，發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 20xx0元，增值稅額 3400 元。 分錄： 借：原材料 501000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85000 貸：銀行存款 586000 【例題 12：教材例 131】 甲公司持銀行匯票 1874000 元購入 D 材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 1600000 元，增值稅額為 2720xx 元，對方代墊包裝費(fèi) 20xx 元，材料已經(jīng)驗收入庫。 ④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 為了簡化核算，對于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制收料憑證匯總表，據(jù)以登記總分類賬。 不需要考慮增值稅的賬務(wù)處理。 賬務(wù)處理 （ 1）購入材料的核算 ①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。 （ 5）“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶。余額一般在貸方，表示尚未支付的款項。 （ 3）“應(yīng)付賬款”賬戶： 核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 借方登記購入在途物資的實際成本；貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本。 （ 2）“在途物資”賬戶： 核算企業(yè) 尚未驗收入庫的 各種物資的采購成本 。借方登記驗收入庫的原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出的各種原料的實際成本。 5 月 5 日購入存貨后的平均單位成本 =100150 120xx500??=（元） 5 月 11 日發(fā)出存貨的成本 =200 =2160（元） 5 月 16 日購入存貨后的平均單位成本 =20xx0 280 ? ??=（元） 5 月 20 日發(fā)出存貨的成本 =100 =1336（元） 5 月 23 日購入存貨后的平均單位成本 = 100150 150 ? ?? =（元） 5 月 27 日發(fā)出存貨的成本 =100 =（元） 本月發(fā)出存貨成本 =2160+1336+=（元） 月末結(jié)存存貨成本 =1500+=（元） 或者：月末結(jié)存存貨成本 =150 =（元） 二、原材料 原材料日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。 存貨單位成本 ＝（原有庫存存貨實際成本＋本次進(jìn)貨實際成本）247。 2 月末，甲 材料的庫存余額為（ C）元。 5 月份 D 商品的平均單位成本 =本期購入存貨數(shù)量期初存貨結(jié)存數(shù)量 本期購入存貨金額期初存貨結(jié)存金額 ?? =400150 55001500??=（元） 5 月份 D 商品發(fā)出成本 =400 =（元） 5 月份 D 商品的期末結(jié)存成本 =1500+=（元） 或者：期末結(jié)存成本 =150 =（元）【二者小數(shù)差異是由于單位成本小數(shù)點(diǎn)保留問題引起的，可忽略不計】 【例題 9： 20xx 年單選】 某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。（月初庫存存貨數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù) 量之和） 本月發(fā)出存貨的成本 ＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本 ＝月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本 該法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 A． 30000 B． 30333 C． 32040 D． 33000 3．月末一次加權(quán)平均法。 20xx 年 3月 1 日結(jié)存 A 20 材料 200 噸， 每噸實際成本為 200 元； 3 月 4 日和 3 月 17 日分別購進(jìn) A 材料 300 噸和 400 噸，每噸實際成本分別為 180 元和 220 元； 3 月 10 日和 3 月 27 分別發(fā)出 A 材料 400 噸和 350 噸。 2月末，庫存甲材料的實際成本為（ D）元。 【例題 5：教材例 127】 接教材例 126，使用先進(jìn)先出計算本期發(fā)出存貨的成本及結(jié)存存貨的成本。 是指以 先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出 （銷售或耗用 )這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。 19 適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。 亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，采用這 種方法是 假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致 。 在實際成本核算方式下 ，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法 包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法 等。 A． 27 B． 29 C． D． （三）存貨發(fā)出的計價方法 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。 【例題 3： 20xx 年單選題】 某企業(yè)為增值稅 一般納稅人， 購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為 25 萬元，增值稅為 萬元，另支付材料的保險費(fèi) 2 萬元、 包裝物押金 2 萬元。 3．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本 【例題 2： 20xx 年單選題】 某企業(yè)為增值稅 小規(guī)模納稅人 ，本月購入甲材料 2 060 公斤，每公斤單價（含增值稅） 50 元，另外支付運(yùn)雜費(fèi) 3 500 元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗 60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 620 元。 但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 (3)委托外單位加工完成的存貨 ，其 成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費(fèi)。 實務(wù)中具體按以下原則確定： (1)購入的存貨， 其成本包括：買價、運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等 )、 運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用 （挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值 )以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。 3．存貨的其他成本 企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是 為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費(fèi)用應(yīng)計入存貨的成本 。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費(fèi)用。 ③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。 ②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂? 注意： 18 商品流通企業(yè) 在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等 進(jìn)貨費(fèi)用。 對于增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計入存貨的采購成本中。 其中， （ 1）存貨的購買價款 是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款， 但 不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （會計科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示） 答案： （ 1）借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1000 貸：銀行存款 1000 （ 2）借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 802 （ 3） 公允價值變動損失 =800－ 100 =30 萬元 借：公允價值變動損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 30 （ 4）公允價值變動收益 = 100－ 100=40萬元 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 40 貸：公允價值變動損益 40 （ 5） 借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 800 —— 公允價值變動 10 投資收益 15 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10 第四節(jié) 存貨 一、存貨概述 （一）存貨 是指企業(yè)在 日常活動 中持有 以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品 等。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （ 4） 4 月 30 日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股 。 17 （ 2） 3 月 2 日，委托 D 證券公司購入 A 上市公司股票 100 萬股，每股 8 元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用 2 萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司 20xx 年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ A）萬元。該債券面值為 20xx 萬元。 注意： 若上題中假定 20xx 年 6 月 30日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2580 萬元； 20xx 年 12月31 日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2540 萬元。 所以： 交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益包括： （ 1）出售時確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。甲公司的會計處理 （ 1） 20xx 年 6月 30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高 于其賬面余額的差額： 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 300000 貸：公允價值變動損益 300000 （ 2） 20xx 年 12月 31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額： 借：公允價值變動損益 20xx00 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 20xx00 (四 )交易性金融資產(chǎn)的處置 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 20xx 年初，甲公司收到債券利息 100 萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款 2600 萬元（其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息 50 萬元），另支付交易費(fèi)用 30 萬元。 (二 )交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 15 持有期間 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 2. 交易性金融資產(chǎn) 持有期間 資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算利息。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用 4萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為 萬元。 【 例題 1】教材 17 頁【例 122】 20xx 年 1 月 20 日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入 A 上市公司股票 1000000 股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計入“應(yīng)收利息”科目。 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 ④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 投資收益――損益類科目 ①本科 目核算企業(yè) 持有 交易性金融資產(chǎn)等 期間取得的投資收益 以及 處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失 ②貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。 交易性金融資產(chǎn) 借 貸 ①交易性金融資產(chǎn) 的取得成本 ①資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價值低于賬面余額 的差額 ②資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價值高于賬面余額 ② 出售 交易性金融資產(chǎn)時 結(jié)轉(zhuǎn)的成本 的差額 ③ 出售 交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的 ③ 出售 交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的 公允價值變動損失 公允價值變動收益 余額： 企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn) 的公允價值