【正文】 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 專題班講義專題一 貨幣資金 一、本專題主要內(nèi)容（一）現(xiàn)金的清查1．現(xiàn)金短缺庫存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費(fèi)用①按實(shí)際短缺的金額②由責(zé)任者賠償部分 ③按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~其他應(yīng)付款待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入②按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分①按實(shí)際溢余的金額③按實(shí)際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額（二）銀行存款企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。 （三）其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。銀行存款其他貨幣資金材料采購（等）① 存入② 使用應(yīng)交稅費(fèi)③余款退回二、專題舉例【例題計(jì)算題】甲公司2010年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司開出的117萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系甲公司銷售一批商品的貨款100萬元，增值稅17萬元，該批商品成本為60萬元。②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司廣告費(fèi)100萬元，并于當(dāng)日交 給B公司。（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為350萬元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單余額為483萬元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：①甲公司已將12月28日收到的A公司購貨款登記入賬，但銀行尚未記賬；②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行；③甲公司委托銀行代收C公司購貨款200萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司發(fā)生借款利息50萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：（1）根據(jù)甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的資料編制會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（1）①借：銀行存款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60②借：銷售費(fèi)用 100　　貸：銀行存款 100（2）　 　銀行存款余調(diào)節(jié)表2010年12月31日 單位：萬元項(xiàng)　目金　額項(xiàng)　目金　額銀行存款日記賬余額350銀行對(duì)賬單余額483加：銀行已收，企業(yè)未收款200加：企業(yè)已收、銀行未收款117減：銀行已付、企業(yè)未付款50減：企業(yè)已付、銀行未付款100調(diào)節(jié)后余額500調(diào)節(jié)后余額500專題二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、本專題主要內(nèi)容（一）應(yīng)收票據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票②以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資④票據(jù)到期收款注：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資，銀行存款的發(fā)生額也可能在貸方（二）應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款應(yīng)收賬款銀行存款①賒銷商品②企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)收票據(jù)③收款④企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算（三）預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）③補(bǔ)付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物（四）應(yīng)收款項(xiàng)減值 應(yīng)收賬款等 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬損失 ① 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ②沖回多提壞賬準(zhǔn)備若發(fā)生壞賬回收 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款等 銀行存款 ①恢復(fù)信譽(yù) ②收款二、專題舉例【例題計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。采用備抵法核算壞賬。2010年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5％。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。（4）12月21日，收到2009年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求：（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）。 【答案】（1）① 借：應(yīng)收賬款 1053　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153　?、?借：壞賬準(zhǔn)備 40　　 貸：應(yīng)收賬款 40　　③ 借：銀行存款 500　　 貸：應(yīng)收賬款 500　?、?借：應(yīng)收賬款 10　　 貸：壞賬準(zhǔn)備 10　　 借：銀行存款 10　　 貸：應(yīng)收賬款 10　　⑤ 借：應(yīng)收賬款 117　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17　?。?）甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（500+105340500+117）5%（2540+10）=（萬元）　　借：資產(chǎn)減值損失 　　 貸：壞賬準(zhǔn)備 專題三 交易性金融資產(chǎn) 一、本專題主要內(nèi)容銀行存款等交易性金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利、應(yīng)收利息投資收益交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益①取得時(shí)按公允價(jià)值①取得時(shí)支付價(jià)款中包含的股利、利息①取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用②持有期間股利、利息③資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)④出售④出售二、專題舉例【例題1計(jì)算題】2010年5月，甲公司以1000萬元購入乙公司股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)5萬元，2010年6月30日該股票每股市價(jià)為11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為12元，2011年1月3日以1300萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2010年5月購入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000 投資收益 5貸：銀行存款 1005（2）2010年6月30日借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100（111001000） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100（3）2010年8月10日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利 100（1001）貸：投資收益 100（4）2010年8月20日收到股利時(shí)借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收股利 100（5）2010年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100（1210011100）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100（6）2011年1月3日處置借：銀行存款 1300貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000 —公允價(jià)值變動(dòng) 200 投資收益 100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200貸：投資收益 200【例題2計(jì)算題】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2010年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款2040000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：　　(1)2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息40000元?！　?2)2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為2300000元(不含利息)?！　?3)2010年7月5日，收到該債券半年利息。　　(4)2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2200000元(不含利息)?！　?5)2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息。(6)2011年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款2360000元(含1季度利息20000元)。假定不考慮其他因素。要求：編制甲企業(yè)上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】 (1)2010年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000　　應(yīng)收利息 40000　　投資收益 40000貸：銀行存款 2080000(2)2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息 40000(3)2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000借：應(yīng)收利息 40000貸：投資收益 40000(4) 2010年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息 40000(5)2010年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100000借：應(yīng)收利息 40000貸：投資收益 40000(6) 2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息 40000（7）2011年3