【正文】 如建造倉庫領用本企業(yè)產(chǎn)品，其會計分錄為：借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：其他應收款 貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時 只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目等。企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。借：營業(yè)外支出 1780　累計攤銷 620貸：無形資產(chǎn) 2400專題八 流動負債一、本專題主要內(nèi)容（一）應付賬款銀行存款應付賬款材料采購等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）制造費用等營業(yè)外收入財務費用①購入貨物③應付水電費②償還應付賬款②發(fā)生的現(xiàn)金折扣④無法歸還的應付賬款 （二）應付票據(jù)應付賬款應付票據(jù)材料采購應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應付賬款財務費用短期借款①購入貨物③計提利息⑥支付手續(xù)費②抵償賬款⑤無力支付票款④支付票據(jù)本息銀行存款⑦應付銀行承兌匯票到期，無力支付票款 （三）應付利息應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。（6） 專利權(quán)2012年攤銷=2400247。（5） 通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而是自行攤銷。（3） 借：研發(fā)支出—費用化支出 600貸：銀行存款 600 借：管理費用 600 貸：研發(fā)支出—費用化支出 600借：研發(fā)支出—資本化支出 2400貸：原材料 1300銀行存款 100應付職工薪酬 800累計折舊 200借：無形資產(chǎn) 2400 貸：研發(fā)支出—資本化支出 2400（4） 該專利技術(shù)至2011年末累計攤銷的金額＝2400247。（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（1） 借：無形資產(chǎn) 2400貸：銀行存款 2400（2） 2009年該土地使用權(quán)每年攤銷額＝2400247。（5）分析土地使用權(quán)是否應轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計算長江公司自行開發(fā)建造的廠房2011年計提的折舊額。（3）編制長江公司2009年研制開發(fā)專利技術(shù)的有關會計分錄。要求：（1）編制長江公司2009年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。假定長江公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。廠房于2010年9月達到預定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出5550萬元（不包含土地使用權(quán)）。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。（4）2009年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預定用途，形成無形資產(chǎn)。企業(yè)將研究成果應用于該項專利技術(shù)的設計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用600萬元。該土地使用年限為60年。12＝(萬元)借：管理費用 貸：累計攤銷 （5）借：銀行存款 160累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 150 應交稅費一應交營業(yè)稅 8 營業(yè)外收入 【例題2 【答案】（1）借：研發(fā)支出—資本化支出 150 —費用化支出 130 貸：銀行存款 280 （2）借：管理費用 130貸：研發(fā)支出—費用化支出 130 （3）借：無形資產(chǎn) 150 貸：研發(fā)支出—資本化支出 150 （4)2011年7月專利權(quán)攤銷金額＝150247。(5)編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計分錄。(3)編制甲上市公司形成專利權(quán)的會計分錄。要求： (1)編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。(2)該項專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。計算題】甲上市公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，與該項專利技術(shù)有關的資料如下：(1)2011年1月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （四）無形資產(chǎn)減值 企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應當設置“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算。 研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計入當期損益（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止 攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有關，不一定是直線法 殘值一般視為零，但可能有殘值攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等可能計提減值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備 （三）無形資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（假定按年確認公允價值變動損益和確認租金收入）【答案】（1）2009年12月31日借：投資性房地產(chǎn)—成本 1800 貸：開發(fā)成本 1800（2）2010年12月31日借：銀行存款 150 貸：其他業(yè)務收入 150借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 50 貸：公允價值變動損益 50（3）2011年12月31日借：銀行存款 150 貸：其他業(yè)務收入 150借：公允價值變動損益 30 貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 30（4）2012年12月31日借：銀行存款 150 貸：其他業(yè)務收入 150借：公允價值變動損益 40 貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 40（5）2013年1月5日借：銀行存款 1800 貸：其他業(yè)務收入 1800借：其他業(yè)務成本 1780 投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 20 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 1800借：其他業(yè)務成本 20 貸：公允價值變動損益 20專題七 無形資產(chǎn) 一、本專題主要內(nèi)容 （一）無形資產(chǎn)的取得 ，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。（4）編制2012年12月31日收取租金、確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。（2）編制2010年12月31日收取租金、確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。假定不考慮相關稅費。計算題】長江房地產(chǎn)公司（以下簡稱長江公司）將2009年12月31日達到預定可使用狀態(tài)的自建建筑物對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元，出租時，該建筑物的建造成本為1800萬元，尚可使用年限為20年。120000固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。120000 60000 貸：固定資產(chǎn)減減值準備240000 240000（3）2010年度計提折舊和計提減值準備的會計分錄： 12000（500000％3/12） 短期借款 500000 貸：銀行存款　 12000②2010年6月30日借：財務費用 12000（500000％3/12） 貸：銀行存款　 （2）2010年與短期借款有關的會計分錄。 貸：在建工程 ⑥借：固定資產(chǎn) 銀行存款 46400 貸：庫存商品 ④借：在建工程 12000（500000％3/12） 貸：銀行存款　500000（468000+32000） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）79560貸：銀行存款 500000 500000（3）編制甲公司2010年度計提折舊及計提固定資產(chǎn)減值準備的會計分錄。要求：（1）編制甲公司2009年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計提利息的會計分錄。（7）至2011年12月31日，有確鑿證據(jù)表明該生產(chǎn)線的可回收金額上升為350000元。該生產(chǎn)線預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊（預計凈殘值率為5％）。（4）安裝工程人員應計工資18000元，用銀行存款支付其他安裝費用28400元。（3）安裝生產(chǎn)線時，領用本公司產(chǎn)品一批。另支付保險費有其他雜項費用32000元。（2）2009年9月30日，用上述借款購入待安裝的生產(chǎn)線。與該生產(chǎn)線有關的業(yè)務如下：（1）2009年9月30日，為購建該生產(chǎn)線向建設銀行借入資金500000元，并存入銀行。355【例題2 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 30 貸：固定資產(chǎn) 95485（8）2014年度該設備計提的折舊額＝（4855）/810/12=50（萬元）（9）處置時的賬面價值=485（4855）/89/1250=390（萬元）處置凈損失=390+51030=355（萬元）（10）2014年10月10日處置該設備借：固定資產(chǎn)清理 485 貸：在建工程 610（7）2013年3月15日支付該設備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設備成本借：在建工程貸：固定資產(chǎn) 90（5）2012年度該設備計提的折舊額＝（46010）/99/12＝（萬元）借：管理費用 貸：累計折舊 （6）2012年9月30日該設備轉(zhuǎn)入改良借：在建工程 （2）設備安裝及設備達到預定可使用狀態(tài) 借：在建工程 28 貸：原材料 18 應付職工薪酬 10 借：固定資產(chǎn) 610 貸：在建工程