【正文】 企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法 規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。 企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按照實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。 職工薪酬的 內容包括 ： （ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼； （ 2）職工福利費； （ 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； （ 4）住房公積金； （ 5）工會經費和職工教育經費； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動關系給予的補償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 借：資產減值損失 42 貸：無形資產減值準備 42 專題 08 流動負債 一、本專題應關注的主要內容 （一）應付賬款 （二）應付票據 （三）應付利息 應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的銀行存款 應付賬款 材料采購等 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 制造費用等 營業(yè)外收入 財務費用 ① 購入貨物 ③ 應付水電費 ② 償還應付賬款 ② 發(fā)生的現金折扣 ④ 無法歸還的應付賬款 應付賬款 應付票據 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 應付賬款 財務費用 短期借款 ① 購入貨物 ③ 計提利息 ⑥ 支付手續(xù)費 ② 抵償賬款 ⑤ 無力支付票款 ④ 支付票據本息 銀行存款 ⑦ 應付銀行承兌匯票到期，無力支付票款 材料采購 30 長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。 要求：編制該無形資產 2020年 1月 1日～ 2020年 12月 31日相關業(yè)務的會計分錄。 2020年 12月 31日，由于與 A無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使 A 無形資產發(fā)生減值。計算分析題】 2020年 1月 1日，甲企業(yè)外購 A無形資產，實際支付的價款為100萬元。 5247。 5247。 （ 5）編制甲上市公司轉讓專利權的會計分錄。 （ 3）編制甲上市公司形成專利權的會計分錄。 可能計提減值準備 不攤銷， 每期期末進行減值 測試 ，計提減值準備 研發(fā)支出 研究階段 開發(fā)階段 計入當期損益 符合資本化條件的，計入無形資產成本 不符合資本化條件的，計入當期損益 28 要求： （ 1）編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。 （ 3） 2020年 12月 31日，將該項專利權轉讓 ，實際取得價款 500萬元，應交營業(yè)稅 25萬元，款項已存入銀行。 2020年 7 月 1日，開發(fā)活動結束，并按法律程序申請取得專利權，供企業(yè)行政管理部門使用。 二、例題講解 【例題 1企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失 —— 計提的無形資 產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。 無形資產的賬面價值是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。企業(yè)購入的無形資產，應按實際支付的成本，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。 要求：編制長江公司上述經濟業(yè)務的會計分錄。 借：固定資產清理 390 累計折舊 95 貸：固定資產 485 借：銀行存款 10 貸：固定資產清 理 10 借：銀行存款（或其他應收款） 30 貸：固定資產清理 30 借：固定資產清理 5 貸：銀行存款 5 借：營業(yè)外支出 355 貸：固定資產清理 355 【例題 3 2020年度該設備計提的折舊額＝（ 4855） /8 10/12=50（萬元） （ 9）計算 2020年 10月 10日處置該設備實現的凈損益。 借：在建工程 累計折舊 固定資產減值準備 90 貸：固定資產 610 （ 7）編制 2020年 3月 15日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。 2020年 12月 31日該設備計提的固定資產減值準備＝（ 61060） 460=90（萬元） 會計分錄： 借：資產減值損失 90 貸：固定資產減值準備 90 （ 5）計算 2020年度該設備計提的折舊額，并編制相應會計分錄。 借：在建工程 28 貸：原材料 18 應付職工薪酬 10 借：固定資產 610 貸：在建工程 610 25 （ 3）計算 2020年度該設備計提的折舊額，并編制相應的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1）編制 2020年 10月 10日取得該設備的會計分錄。 （ 9）計算 2020年 10月 10日處置該設備實現的凈損益。 （ 7）編制 2020年 3月 15日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。 （ 5）計算 2020年度該設備計提的折舊額，并編制相應會計分錄。 （ 3）計算 2020年度該設備計提的折舊額，并編制相應的會計分錄。 要求： （ 1）編制 2020年 10月 10日取得該設備的會計分錄。 2020年 12月 31日，該設備未發(fā)生減值。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限 8 年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為 5萬元。該設備于當日停止使用，開始進行改良。 （ 2） 2020年 12月 31日，北方公司對該設備進行檢查時發(fā)現其已經發(fā)生減值，預計可收回金額為 460萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。安裝設備時，領用原材料一批，價值為 18萬元；支付安裝工人的工資為 10萬元。 (“ 應交稅費 ” 科目要求寫出明細科目 ) 【答案】 （ 1） ① 借：銀行存款 500000 貸：長期借款 500000 ② 借：在建工程 500000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 79560 貸：銀行存款 579560 ③ 借：在建工程 53600 貸：庫存商品 53600 ④ 借：在建工程 34400 貸：應付職工薪酬 18000 銀行存款 16400 ⑤ 借：在建工程 12020 貸：長期借款 12020 借：固定資產 600000 貸：在建工程 600000 （ 2） ① 借：制造費用 240000 貸：累計折舊 240000 ② 借：財務費用 48000 貸：長期借款 48000 （ 3） ① 借：制造費用 144000 貸：累計折舊 144000 ② 借：固定資產清理 216000 累計折舊 384000 貸：固定資產 600000 ③ 借：固定資產清理 30000 貸：銀行存款 30000 ④ 借：銀行存款 500000 貸：固定資產清理 500000 ⑤ 24 借： 固定資產清理 254000 貸：營業(yè)外收入 254000 【例題 2 要求： （ 1）編制甲公司 20 7年度借款、購建生產線及年末計提利息的會計分錄； （ 2）編制甲公司 20 8年度計提折舊和利息的會計分錄； （ 3）編制甲公司 20 9年度計提折舊及出售該生產線相關的會計分錄。于當日清理完畢，不考慮增值稅。 （ 6） 20 9年 12月 31日，甲公司將該生產線出售，出售時用銀行存款支付清理費用30000元。 （ 5） 20 7年 12月 31日，安裝工程結束，并隨即投入使用。 （ 4）安裝工程人員應計工資 18000元。 （ 3）安裝生產線時，領用本公司產品一批。另支付保險費及其他雜項費用 32020元。 （ 2） 20 7 年 9 月 30 日，用上述借款購入待安裝的生產線。與該生產線有關的業(yè)務如下： （ 1） 20 7年 9 月 30 日，為購建該生產線向建設銀行專門借入資金 500000元，并存入銀行。 二、例題講解 【例題 1同時結轉投資性房地產累計公允價值變動。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 （十）投資性房地產的處置 處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“ 其他業(yè)務收入 ”科目。 投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。 （ 1）計提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） （ 2）取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 （ 3）計提減值準備 銀行存款等 在建工程等 投資性房地產 ① 發(fā)生的支出 ② 達到預定可使用狀態(tài) 固定資產 待處理財產損溢 累計折舊 原材料 其他應收款 營業(yè)外支出 ① 盤虧時 ① 盤虧時 ② 殘料入庫 ③ 由過失人賠償部分 ④ 盤虧凈損失 22 借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備 減值準備一經計提， 在持有期間不得轉回 。 （八）投資性房地產的取得 借：投資性房地產 貸：銀行存款 的確認 和初始計量 （九）投資性房地產的后續(xù)計量 企業(yè) 通常 應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量 ，也 可以采用公允價值模式 對投資性房地產 進行后續(xù)計量。 （七）投資性房地產的范圍 投資性房地產主要包括： 已出租的土地使用權 、 持有并準備增值后轉讓的 土地使用權 和已出租的建筑物。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失 —— 計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。 （四）固定資產的處置 （五）固定資產清查 借記“固定資產”科目，貸記“ 以前年度損益調整 ”科目。 （三）固定資產的后續(xù)支出 固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等 。 企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。 （ 2）固定資產 提足 折舊后， 不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊 ； 提前報廢 的固定資產，也不再補提折舊。 (“長期股權投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 （ 1） 借：長期股權投資 —— 成本 4502 應收股利 145 貸：銀行存款 4647 借：長期股權投資 —— 成本 248（ 19000 25%4502） 貸：營業(yè)外收入 248 （ 2） 借：銀行存款 145 貸：應收股利 145 （ 3） 借：長期股權投資 —— 損益調整 500 貸：投資收益 500 （ 4） 借：應收股利 58 貸：長期股權投資 —— 損益調整 58 （ 5） 借 ：銀行存款 58 貸：應收股利 58 （ 6） 借：銀行存款