【正文】 月31日，將該債券予以出售借：銀行存款 2360000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 200000 投資收益 360000專題四 存貨 一、本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容(一) 存貨成本的確定存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。（三）原材料的核算 銀行存款等 材料采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)成本等 實(shí)際成本 入庫(kù)材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料計(jì)劃成本 材料成本差異 入庫(kù)材料超支差異 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異 入庫(kù)材料節(jié)約差異（四）委托加工物資原材料材料成本差異委托加工物資（1）發(fā)出材料實(shí)際成本銀行存款（2）支付運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（4）支付收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅（3）支付加工費(fèi)和增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（4）支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅（5） 收回委托加工物資庫(kù)存商品等（五）存貨清查管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢原材料等管理費(fèi)用①批準(zhǔn)處理前②批準(zhǔn)處理后營(yíng)業(yè)外支出原材料管理費(fèi)用原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款①批準(zhǔn)處理前②由過(guò)失人賠償部分 ③殘料入庫(kù)④一般經(jīng)營(yíng)損失 ⑤非常損失（六）存貨減值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。二、例題講解【例題1計(jì)算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。甲公司于2010年12月1日正式投產(chǎn)，原材料按實(shí)際成本核算。W材料12月初結(jié)存為零。 甲公司2010年12月發(fā)生的有關(guān)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）12月2日，向乙公司購(gòu)入W材料1000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000萬(wàn)元，增值稅額為3400萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料驗(yàn)收入庫(kù)過(guò)程中發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)用500萬(wàn)元，檢驗(yàn)完畢后W材料驗(yàn)收入庫(kù)。 （2）12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料300噸。 （3）12月8日，向丙公司購(gòu)入W材料1 900噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為54 150萬(wàn)元，增值稅額為9 ，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。W材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 （4）12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料600噸。 （5）12月12日，發(fā)出W材料1000噸委托外單位加工（月末尚未加工完成）。 （6）12月15日，向丁公司購(gòu)入W材料1 000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為30 000萬(wàn)元，增值稅額為5 100萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 （7）12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料1 500噸。 假定：甲公司領(lǐng)用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2010年度全部完工，且全部對(duì)外售出。不考慮其他因素。要求： （1）計(jì)算購(gòu)入各批W材料的實(shí)際單位成本。（2）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本。 【答案】 （1）12月2日向乙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本＝（20 000+500）/1 000＝（萬(wàn)元）12月8日向丙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本＝54 150/1 900＝（萬(wàn)元）12月15日向丁公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本＝30 000/1 000＝30（萬(wàn)元）（2）12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝300=6 150（萬(wàn)元）12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝600=12 300（萬(wàn)元）12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本＝100+900=27 700（萬(wàn)元）12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝1 000+50030＝43 500（萬(wàn)元）月末結(jié)存W材料的成本＝20 500+54 150+30 0006 15012 30027 70043 500＝15 000（萬(wàn)元）。【例題2計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。發(fā)出材料成本按加權(quán)平均法計(jì)算。2010年7月1日庫(kù)存A種原材料100噸，價(jià)值77905元，當(dāng)月購(gòu)入A種原材料4000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸800元，增值稅額為544000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用50000元(假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅)，裝卸費(fèi)用12000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用13900元。上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗5噸。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用該種材料2000噸，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用該種材料1600噸，行政管理部門領(lǐng)用400噸。要求：(1)計(jì)算購(gòu)入A種材料的入賬價(jià)值及單位采購(gòu)成本；(2)編制購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄；(3)計(jì)算A材料的加權(quán)平均單價(jià)；(4)編制領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)A原材料的入賬價(jià)值＝8004000+50000+12000+13900＝3275900（元）A原材料的單位采購(gòu)成本＝3275900247。(40005)＝820(元/噸)(2)購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄借：原材料 3275900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 544000貸：銀行存款 3819900(3)A原材料發(fā)出的單位成本＝(77905+3275900)247。(100+3995)＝819(元/噸)(4)領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 1638000——乙產(chǎn)品 1310400管理費(fèi)用 327600貸：原材料 3276000注：存貨購(gòu)入成本應(yīng)包括運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，在計(jì)算購(gòu)入成本時(shí)并不減去合理?yè)p耗部分，存貨的入賬價(jià)值＝購(gòu)入單價(jià)購(gòu)入數(shù)量+各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用＝3275900（元）。但入庫(kù)后，需要重新計(jì)算單價(jià)，入庫(kù)后的原材料單位成本＝購(gòu)入成本247。(購(gòu)入數(shù)量合理?yè)p耗數(shù)量)＝3275900247。(40005)＝820（元）?！纠}3計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅?！　?010年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：　?。?）1日，“原材料——A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）?！　。?）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖?！　。?）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1 000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付?！　。?）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)?！　。?）18日，持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行?！　。?）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總成本為600元?！　。?）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤?！　∫螅骸　。?）計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本?！　。?）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！　。ā皯?yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示） 【答案】（1）發(fā)出A材料的單位成本＝（200002000+2200+37000+51500+600）/ （2000+2950+5000+50）＝109300/10000＝（元/公斤）（2）　?、?借：應(yīng)付賬款 2000　　 貸：原材料 2000　　② 借：原材料 2200　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 306　　 貸：銀行存款 2506　?、?借：在途物資 37000　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6120　　 貸：銀行存款 43120　　④ 借：原材料 37000　　 貸：在途物資 37000　?、?借：原材料 51500　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8415　　 銀行存款 20085　　 貸：其他貨幣資金 80000　?、?借：原材料 600　　 貸：生產(chǎn)成本 600　?、?借：生產(chǎn)成本 65580　　 制造費(fèi)用 10930　　 管理費(fèi)用 10930　　 貸：原材料 87440【例題4計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下： （1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購(gòu)”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。 （2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。 （3）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。 （4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。 （5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求： 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。【答案】（1）4月5日收到材料時(shí)： 借：原材料 10000 材料成本差異 600 貸：材料采購(gòu) 10600（2）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí)： 借：材料采購(gòu) 59000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10030 貸：銀行存款 69030（3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí)： 借：原材料 59600 貸：材料采購(gòu) 59000 材料成本差異 600（4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額材料成本差異率 ＝（500+600600）247。（40000+10000+59600）＝% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝70000（%）＝（元） 借：生產(chǎn)成本 70000 貸：原材料