初級會計實務之資產(chǎn)(文件)
【正文】 貸記或借記投資收益科目。 ①購入時： 借：在建工程 貸：銀行存款 ②支付安裝費用時： 借：在建工程 貸：銀行存款 ③安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 （二）建造固定資產(chǎn)（重點） 自營工程 （1）購入工程物資時：借：工程物資貸：銀行存款 （2）領用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資 ?。?）在建工程領用本企業(yè)原材料時：借：在建工程貸：原材料 ?。?）在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） （5）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等）：借：在建工程貸：銀行存款/應付職工薪酬等（6）自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 出包工程 （1）企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款： 借：在建工程 貸：銀行存款等（2）工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款等（3）工程達到預定可使用狀態(tài)，按其成本： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（三）固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。無形資產(chǎn)的賬面價值，是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。 外購的無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款 自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)。、殘料價值和變價收入等借：銀行存款/原材料貸：固定資產(chǎn)清理借：其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理（1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失：借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理（2）屬于自然災害等非正常原因造成的損失：借：營業(yè)外支出—非常損失貸：固定資產(chǎn)清理（3）如為貸方余額：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（六）固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)盤盈盤虧借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整報經(jīng)批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后：借：其他應收款（保險公司或個人的賠款） 營業(yè)外支出—盤虧損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （七）固定資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備二、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)的取得外購的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款自行建造的投資性房地產(chǎn) 建造完工后，應按照確定的成本： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程 （二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（1）房屋建筑物：借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（2）土地使用權：借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入（3）投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，考慮計提減值準備（賬面價值與可收回金額的差）：借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備（不計提折舊或攤銷）（1）投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額： 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額作相反的賬務處理（3）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入 成本模式可以變更為公允價值模式，但是公允價值模式不得變更為成本模式?！ ?企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。 3．被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分：借：應收股利貸：長期股權投資—損益調(diào)整【提示】收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記： 借：銀行存款 貸：應收股利（三）持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。 五、存貨清查（一）存貨盤盈的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時：借：原材料/庫存商品貸：待處理財產(chǎn)損溢在按管理權限報經(jīng)批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（二）存貨盤虧及毀損的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品在按管理權限報經(jīng)批準后應作如下會計處理：（1）對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；（2）對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”科目；（3）扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分（如管理不善造成的），記入“管理費用”科目；（4）屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。（2）實際成本大于計劃成本=超支差異（正號）實際成本小于計劃成本=節(jié)約差異（負號）（3）本期材料成本差異率（含義每單位計劃成本負擔材料成本差異）=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異） （期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100%節(jié)約差異用負號，超值差異用正號。借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（按該金融資產(chǎn)的賬面余額）
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