【正文】 200） 貸：投資收益 40 （ 5） 2020年 8月 20日收到股利時 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （ 6） 2020年 12月 31日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 80（ 200 ） 貸：公允價值變動損益 80 （ 7） 2020年 1月 3日處置 借：銀行存款 630 公允價值變動損益 120 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 600 —— 公允價值變動 120 投資收益 30 【例題 2 2020年 6月 30日該股票每股市價為 ， 2020年 8 月 10 日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月 20 日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。計算分析題】 A公司 2020年有關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 12月 1日應(yīng)收 B公司賬款期初余額為 125萬元，其壞賬準備貸方余額 5萬元； （ 2） 12月 5日，向 B公司銷售產(chǎn)品 110件，單價 1萬元，增值稅稅率 17％，單位銷售成本 ，未收款； （ 3） 12月 25日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因， B公司要求退回本月 5日購買的 10件商品， A公司同意 B公司退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票， A公司收到 B公司退回的商品； （ 4） 12月 26日應(yīng)收 B公司賬款發(fā)生壞賬損失 2萬元； （ 5） 12月 28日收回前期已確認應(yīng)收 B公司賬款的壞賬 1萬元，存入銀行； （ 6） 2020年 12月 31日， A公司對應(yīng)收 B公司賬款進行減值測試，確定的計提壞賬準備銀行存款 預(yù)付賬款 原材料等 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） ③ 補付貨款 ① 預(yù)付貨款 ② 收到貨物 6 的比例為 5%。 ④ 12月份甲公司發(fā)生借款利息 50萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。該筆款項系甲公司銷售一批商品的貨款 100萬元，增值稅 17萬元，該批商品成本為 60萬元。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存 在未達賬項。 （三）其他貨幣資金 其他貨幣資金是指 企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金 ，主要包括 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、 信用證保證金存款、外埠存款 等。 ② 12月 29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付 B公司廣告費 100萬元，并于當日交給 B公司。 要求： （ 1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（ 1）的會計分錄； （ 2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄（答案中的金額單位用 萬元表示）。至 12 月 31 日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為 元， 2020年 1月 3日以 630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。計算分析題】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)， 2020年 1月 1日，從二級市場支付價款 2040000元 (含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 40000元 )購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 40000 元。 (3)2020年 7月 5日，收到該債券半年利息。 假定不考慮其他因素。 二、例題講解 【例題 1 （ 4） 12月 20日購入 300件，單位成本為 。 （ 2）用月末一次加權(quán)平均法計算 A商品 2020年 12月份發(fā)出存貨的成本和 12月 31日結(jié)存存貨的成本。（ 300+200） = （萬元） 12月 10日發(fā)出存貨的成本 =400 = 832（萬元） 12 月 20 日購貨的加權(quán)平均單位成本 =（ 100 +300 ）247。原材 料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計價。 （ 3） 8日，以匯兌結(jié)算方式購入 A材料 3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款 36000元， 增值稅額 6120元，運輸費用 1000元。 （ 5） 18 日，持銀行匯票 80000元購入 A 材料 5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 49500元，增值稅額為 8415元，另支付運輸費用 2020元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。 （ 2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè) 4月份與 A材料有關(guān)的會計分錄。該企業(yè) 2020年 4月份有關(guān)資料如下 ： （ 1）“原材料”賬戶月初余額 40000 元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額 500 元，“材料采購”賬戶月初借方余額 10600 元（上述賬戶核算的均為甲材料）。按實收數(shù)量驗 收入庫。（ 40000+10000+59600）＝ % 發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異＝ 70000（ %）＝ （元） 借：生產(chǎn)成本 70000 貸：原材料 70000 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 （ 5）月末結(jié)存材料的實際成本＝（ 40000+10000+5960070000） （ ）＝（元）。 2．權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍 （ 1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。 （二）采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 1．取得長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資取得時，應(yīng)按照初始投資成本計價。 3．長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。 被投資單位發(fā)生盈利： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 貸：投資收益 錯誤 !未找到引用源。 同時， 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額 ，借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失 —— 計提的長期股權(quán)投資減值準備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。 （ 2） 2020年 2月 25日，乙 公司宣告 2020年 利潤分配方案，分派利潤 400萬元。 要求：編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計分錄。款項均以銀行存款支付。 （ 4） 2020年 2月 15日，乙公司宣告分派 2020年度股利，每股分派現(xiàn)金股利 。 (“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 （ 1） 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 10010 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 10510 長期股權(quán)投資成本 10010萬元大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 10000萬元（ 50000 20%），不 調(diào)整長期股權(quán)投資成本。款項均以銀行存款支付。 （ 4） 2020年 2月 16日，乙公司宣告分派 2020年度股利，每股分派現(xiàn)金股利 。 (“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 （ 1） 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 4502 應(yīng)收股利 145 貸：銀行存款 4647 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 248（ 19000 25%4502） 貸：營業(yè)外收入 248 （ 2） 借：銀行存款 145 貸：應(yīng)收股利 145 （ 3） 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 500 貸：投資收益 500 （ 4） 借：應(yīng)收股利 58 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 58 （ 5） 借 ：銀行存款 58 貸：應(yīng)收股利 58 （ 6） 借：銀行存款 5200 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 4750 —— 損益調(diào)整 442 投資收益 8 專題六 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 19 一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）取得固定資產(chǎn) （ 1）自營工程 （ 2）出包工程 （二）固定資產(chǎn)的折舊 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 第一， 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ； 第二， 單獨計價入賬的土地 。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 （四）固定資產(chǎn)的處置 （五）固定資產(chǎn)清查 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“ 以前年度損益調(diào)整 ”科目。 （七）投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)主要包括： 已出租的土地使用權(quán) 、 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的 土地使用權(quán) 和已出租的建筑物。 （ 1）計提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） （ 2）取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 3）計提減值準備 銀行存款等 在建工程等 投資性房地產(chǎn) ① 發(fā)生的支出 ② 達到預(yù)定可使用狀態(tài) 固定資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 原材料 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 ① 盤虧時 ① 盤虧時 ② 殘料入庫 ③ 由過失人賠償部分 ④ 盤虧凈損失 22 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 減值準備一經(jīng)計提， 在持有期間不得轉(zhuǎn)回 。 （十）投資性房地產(chǎn)的處置 處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“ 其他業(yè)務(wù)收入 ”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動。與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： （ 1） 20 7年 9 月 30 日，為購建該生產(chǎn)線向建設(shè)銀行專門借入資金 500000元，并存入銀行。另支付保險費及其他雜項費用 32020元。 （ 4）安裝工程人員應(yīng)計工資 18000元。 （ 6） 20 9年 12月 31日，甲公司將該生產(chǎn)線出售，出售時用銀行存款支付清理費用30000元。 要求： （ 1）編制甲公司 20 7年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計提利息的會計分錄； （ 2）編制甲公司 20 8年度計提折舊和利息的會計分錄； （ 3）編制甲公司 20 9年度計提折舊及出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值為 18萬元；支付安裝工人的工資為 10萬元。該設(shè)備于當日停止使用，開始進行改良。 2020年 12月 31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。 （ 3）計算 2020年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄。 （ 7）編制 2020年 3月 15日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1）編制 2020年 10月 10日取得該設(shè)備的會計分錄。 2020年 12月 31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備＝（ 61060） 460=90（萬元） 會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 90 貸：固定資產(chǎn)減值準備 90 （ 5）計算 2020年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制相應(yīng)會計分錄。 2020年度該設(shè)備計提的折舊額＝（ 4855） /8 10/12=50（萬元） （ 9）計算 2020年 10月 10日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。 要求：編制長江公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。 無形資產(chǎn)的賬面價值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。 二、例題講解 【例題 1 （ 3） 2020年 12月 31日，將該項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓 ，實際取得價款 500萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 25萬元，款項已存入銀行。 （ 3）編制甲上市公司形成專利權(quán)的會計分錄。 5247。計算分析題】 2020年 1月 1日，甲企業(yè)外購 A無形資產(chǎn)，實際支付的價款為100萬元。 要求：編制該無形資產(chǎn) 2020年 1月 1日～ 2020年 12月 31日相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 職工薪酬的 內(nèi)容包括 ： （ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼； （ 2）職工福利費； （ 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、