【正文】 1 專題一 貨幣資金 一、本專題主要內(nèi)容 （一）現(xiàn)金的清查 1．現(xiàn)金短缺 （二）銀行存款 企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符， 至少每月核對(duì)一次 。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇?在未達(dá)賬項(xiàng)。 發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種 ： 一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是其他應(yīng)付款 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫(kù)存現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)外收入 ② 按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分 ① 按實(shí)際溢余的金額 ③ 按實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額 庫(kù)存現(xiàn)金 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 ① 按實(shí) 際短缺的金額 ② 由責(zé)任者賠償部分 ③ 按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~ 2 銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。 （三）其他貨幣資金 其他貨幣資金是指 企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金 ，主要包括 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、 信用證保證金存款、外埠存款 等。 二、專題舉例 【例題計(jì)算分析題】甲公司 2020年 12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： （ 1）① 12月 28 日，甲公司收到 A公司開出的 117萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系甲公司銷售一批商品的貨款 100萬(wàn)元，增值稅 17萬(wàn)元，該批商品成本為 60萬(wàn)元。 ② 12月 29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付 B公司廣告費(fèi) 100萬(wàn)元，并于當(dāng)日交給 B公司。 （ 2） 12月 31日，甲公司銀行存款日記賬余額為 350萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為 483萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng) ： ①甲公司已將 12月 28日收到的 A公司購(gòu)貨款登記入賬，但銀行尚未記賬； ② B公司尚未將 12月 29日收到的支票送存銀行； ③甲公司委托銀行代收 C公司購(gòu)貨款 200萬(wàn)元，銀行已于 12月 30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。 ④ 12月份甲公司發(fā)生借款利息 50萬(wàn)元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。 要求： （ 1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（ 1）的會(huì)計(jì)分錄； （ 2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 【答案】 銀行存款 其他貨幣資金 材料采購(gòu)（等） ①存入 ②使用 應(yīng)交稅費(fèi) ③余款退回 3 （ 1） ①借： 銀行存款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫(kù)存商品 60 ②借：銷售費(fèi)用 100 貸：銀行存款 100 （ 2） 銀行存 款余調(diào)節(jié)表 2020年 12月 31日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 銀行存款日記賬余額 350 銀行對(duì)賬單余額 483 加：銀行已收，企業(yè)未收款 200 加：企業(yè)已收、銀行未收款 117 減：銀行已付、企業(yè)未付款 50 減：企業(yè)已付、銀行未付款 100 調(diào)節(jié)后余額 500 調(diào)節(jié)后余額 500 專題二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、本專題主要內(nèi)容 （一）應(yīng)收票據(jù) 4 注： 將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資 ，銀行存款的發(fā)生額也可能在貸方。 （二）應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 應(yīng)收賬款 銀行存款 ① 賒銷商品 ② 企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等 應(yīng)收票據(jù) ③收款 ④ 企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 ① 因銷售商品、 產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票 ② 以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款 原材料等 ③ 將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資 ④ 票據(jù)到期收款 5 （三）預(yù)付賬款 （四）應(yīng)收款項(xiàng)減值 應(yīng)收賬款等 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬損失 ① 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ②沖回多提壞賬準(zhǔn)備 若發(fā)生壞賬回收： 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款等 銀行存款 ①恢復(fù)信譽(yù) ②收款 二、專題舉例 【例題計(jì)算分析題】 A公司 2020年有關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 12月 1日應(yīng)收 B公司賬款期初余額為 125萬(wàn)元，其壞賬準(zhǔn)備貸方余額 5萬(wàn)元； （ 2） 12月 5日，向 B公司銷售產(chǎn)品 110件，單價(jià) 1萬(wàn)元，增值稅稅率 17％，單位銷售成本 ，未收款； （ 3） 12月 25日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因， B公司要求退回本月 5日購(gòu)買的 10件商品， A公司同意 B公司退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票， A公司收到 B公司退回的商品； （ 4） 12月 26日應(yīng)收 B公司賬款發(fā)生壞賬損失 2萬(wàn)元； （ 5） 12月 28日收回前期已確認(rèn)應(yīng)收 B公司賬款的壞賬 1萬(wàn)元，存入銀行； （ 6） 2020年 12月 31日， A公司對(duì)應(yīng)收 B公司賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備銀行存款 預(yù)付賬款 原材料等 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ③ 補(bǔ)付貨款 ① 預(yù)付貨款 ② 收到貨物 6 的比例為 5%。 要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用 萬(wàn)元表示）。 【答案】 （ 1） 12月 5日銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 88 貸：庫(kù)存商品 88 （ 2） 12月 25日收到 B公司退回的商品時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 借：庫(kù)存商品 8 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 （ 3） 12月 26日發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款 2 （ 4） 12月 28日發(fā)生壞賬回收時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 1 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收賬款 1 （ 5） 2020年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2020年 12月 31日應(yīng)收賬款余額＝ 125++11＝ 240（萬(wàn)元） 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額＝ 52+1＝ 4（萬(wàn)元） 2020年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)＝ 240 5%4＝ 8（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 8 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 7 專題三 交易性金融資產(chǎn) 一、 本專題主要內(nèi)容 二、專題舉例 【例題 1計(jì)算分析題】 2020年 5月 10日，甲公司以 620萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 20萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票 200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi) 6萬(wàn)元，5月 30日，甲公司收到現(xiàn)金股利 20萬(wàn)元。 2020年 6月 30日該股票每股市價(jià)為 ， 2020年 8 月 10 日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月 20 日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至 12 月 31 日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為 元， 2020年 1月 3日以 630萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 （ 1） 2020年 5月 10日購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 600 應(yīng)收股利 20 投資收益 6 貸：銀行存款 626 銀行存款等 交易性金融資產(chǎn) — 成本 應(yīng)收股利、 應(yīng)收利息 投資收益 交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ① 取得時(shí)按公允價(jià)值 ①取得時(shí) 支付價(jià)款中包含的股利、利息 ① 取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 ② 持有期間股利、利息 ③ 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) ④ 出售 ④ 出售 8 （ 2） 2020年 5月 30日收到股利時(shí) 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 （ 3） 2020年 6月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 40（ 200 ） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 （ 4） 2020年 8月 10日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利 40（ 200） 貸：投資收益 40 （ 5） 2020年 8月 20日收到股利時(shí) 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （ 6） 2020年 12月 31日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 80（ 200 ） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 （ 7） 2020年 1月 3日處置 借：銀行存款 630 公允價(jià)值變動(dòng)損益 120 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 600 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 120 投資收益 30 【例題 2計(jì)算分析題】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)， 2020年 1月 1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 2040000元 (含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 40000元 )購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 40000 元。該債券面值 2020000 元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： (1)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 40000元。 (2)2020年 6月 30日，該債券的公允價(jià)值為 2300000元 (不含利息 )。 (3)2020年 7月 5日，收到該債券半年利息。 (4)2020年 12月 31日，該 債券的公允價(jià)值為 2202000元 (不含利息 )。 (5)2020年 1月 5日，