【文章內(nèi)容簡介】 款 ②支付運雜費時 借：委托加工物資 貸：銀行存款 ③消費稅的處理如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣：借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅貸：銀行存款如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中：借：委托加工物資貸：銀行存款 （3）加工物資入庫的會計處理 借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計劃成本） 貸：委托加工物資 （實際成本） 借貸差額計入“材料成本差異”，超支計入借方，節(jié)約計入貸方。（四）庫存商品１、庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。注意：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。２、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。（1）毛利率法毛利率＝銷售毛利/銷售凈額銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本（2）售價金額核算法進銷差價率＝(期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價)/（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價＝本期商品銷售收入進銷差價率本期銷售商品的實際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價期末結(jié)存商品的實際成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的實際成本三、存貨清查、存貨減值（1）存貨盤盈的會計處理①企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，報經(jīng)批準(zhǔn)前：應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；②報經(jīng)批準(zhǔn)后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。（2）存貨盤虧及毀損的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，報經(jīng)批準(zhǔn)的前 借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理； ①對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目； ②對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目； ③扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。計提跌價準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價準(zhǔn)備時： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準(zhǔn)備【典型例題】1. 【單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為 （ ）萬元。 【答案】 A【解析】增值稅一般納稅人支付加工費的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計入材料成本；委托加工收回的物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，因此消費稅也可以扣除，即消費稅不計入委托加工物資的成本。甲公司收回該半成品的入賬價值＝210+6＝216（萬元）。２. 【單選】下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是（ ）。 A．已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入 B．已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品 C．已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單 D．已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料 答案：A 解析：企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認(rèn)銷售收入，應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目反映，因此不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動。 ３. 【單選】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應(yīng)計入管理費用的是( )。 A．管理不善造成的存貨凈損失 B．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 C．應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失 D．應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失 答案：A解析：B應(yīng)計入“營業(yè)外支出”，CD計入“其他應(yīng)收款”４. 【單選】某企業(yè)207年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為0，207年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（?。┤f元。A．－10 B．0 C．10 D．12答案：D解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110－20－2=88，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準(zhǔn)備10088=12（萬元）５. 【單選】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（ ）萬元。　 答案：B解析：商品進銷差價率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本＝80（1－30%）＝56（萬元）6.【多選】下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（ ）?！　　　?、加工成本和其他成本　　　　，期末應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實際成本答案：ABCD7. 【判斷】已完成銷售手續(xù)、但購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。（?。? 答案： 解析：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。第五節(jié)、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。項目成本法權(quán)益法核算范圍①企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資（編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。）②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。①企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資②企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。核算步驟①取得長期股權(quán)投資時借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 ②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益：分錄是： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益③ 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利④處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益若為投資損失則計入“投資收益”借方①．取得長期股權(quán)投資時：A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”借：長期股權(quán)投資——成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款B: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”借：長期股權(quán)投資——成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款 營業(yè)外收入 ②．持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損實現(xiàn)凈利潤：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限。 ③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。④．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”借記‘資本公積——其他資本公積⑤．處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資－成本 －損益調(diào)整 －其他權(quán)益變動（此科目也可能借方） 應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 投資收益（也可能在借方）同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，分錄為： 借：資本公積――其他資本公積 貸：投資收益也可能是相反的分錄長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。【典型例題】1.【單選】甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費20萬元，購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為（?。┤f元。 　 　 【答案】 C 【解析】取得長期股權(quán)投資影響利潤的項目就應(yīng)該是“營業(yè)外收入”。長期股權(quán)投資初始投資成本=2000+20=2020萬元享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=12000*30%=3600萬元由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額大于長期股權(quán)投資初始投資成本，其超過的金額應(yīng)計入“營業(yè)外收入”，超過的金額是1580萬元。本題的分錄是：借：長期股權(quán)投資　　3600貸：銀行存款　　　　　2020　 　營業(yè)外收入　　　　15802.【單選】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得對乙公司的長期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。2007年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項長期股權(quán)投資的賬面余額為（ ）萬元?！　?000 195　　 200 205答案：D解析：1200+5=1205（萬元）3.【判斷】企業(yè)持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。（ ）答案：√解析：長期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。 4.【判斷】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（　）答案：第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)核算（一）、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（增值稅一般納稅人不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。（1）購建需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”核算一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價值的比例對總成本進行分配。（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過在建工程科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。自營工程需要注意：①購入工程物資時，借：工程物資貸：銀行存款注意：增值稅一般納稅人購進工程物資①若用于自建房屋、建筑物等不動產(chǎn)，其進項稅額不允許抵扣，計入成本。 ②若用于自建生產(chǎn)線、機器設(shè)備等動產(chǎn)時，其進項稅額允許抵扣，不計入成本。②在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）、固定資產(chǎn)折舊第一，固定資產(chǎn)原價第二，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四，固定資產(chǎn)的使用年限 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意： （1） 企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；（2）提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)