【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 賬戶結(jié)構(gòu)相同，借方表示減少，貸方表示增加。 【注意】 資產(chǎn)類（成本類）賬戶借增貸減，余額在借方；負(fù)債類（所有者權(quán)益類）賬戶貸增借減，余額在貸方；費(fèi)用類賬戶借增貸減，一般無(wú)余額；收入類賬戶貸增借減，一般無(wú)余額。 ： （1）本期發(fā)生額是一個(gè)期間指標(biāo)，說(shuō)明某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。 （2）余額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，說(shuō)明某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。 其基本關(guān)系如下： 期末（借方或者貸方）余額=期初（借方或者貸方）余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類型。 （1）借貸記賬法的概念 借貸記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。 即對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。 （2）借貸記賬法的記賬符號(hào) 借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。注意：“借”“貸”不表示任何經(jīng)濟(jì)意義，單純就是借貸記賬法的符號(hào)。 （3）借貸記賬法的記賬規(guī)則（“有借必有貸，借貸必相等”） 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系就是在借貸記賬法下形成的一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 如：企業(yè)購(gòu)買設(shè)備價(jià)值5萬(wàn)元，并投入使用，不考慮稅的問(wèn)題； 一方面固定資產(chǎn)增加，計(jì)入借方；一方面銀行存款減少，計(jì)入貸方。 因此固定資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)賬戶就是銀行存款，反之，銀行存款的對(duì)應(yīng)賬戶就是固定資產(chǎn)。第五節(jié)　會(huì)計(jì)分錄 為了保證賬戶記錄的正確性和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的清晰性，在會(huì)計(jì)核算工作中，登記賬簿前通常應(yīng)根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。所謂會(huì)計(jì)分錄是指在記賬憑證中標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及金額的記錄。 它由記賬符號(hào)、賬戶名稱和記賬金額三個(gè)部分構(gòu)成。 會(huì)計(jì)分錄的分類： 按照每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 1．簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。 2．復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指在兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 會(huì)計(jì)分錄編制的基本步驟如下： 1．分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它涉及的賬戶類別（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶，或收入、成本、費(fèi)用類賬戶）。 2．確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體涉及哪幾個(gè)賬戶，應(yīng)在哪個(gè)賬戶中反映增加，哪個(gè)賬戶中反映減少。 3．根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個(gè)賬戶記入借方，哪個(gè)賬戶記入貸方。 4．確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶是否正確，借貸方的金額是否相等。 編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上先寫(xiě)借方、后寫(xiě)貸方，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行，借方與貸方錯(cuò)位表示，以便醒目、清晰明了。 為了對(duì)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄核算與編制有一個(gè)比較全面的了解和認(rèn)識(shí)，下面再以工業(yè)企業(yè)舉例如下： 【例1計(jì)算題】公司一次購(gòu)買了甲、乙兩種原材料，甲材料1 000噸，單價(jià)500元，乙材料200噸，單價(jià)800元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)l2 000元，貨款、運(yùn)雜費(fèi)均以存款支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)（本題不考慮其他稅費(fèi)）。 本例發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，但是必須采用適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配（所謂適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，就是分配費(fèi)用所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)，必須使費(fèi)用分配的大小與所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)有緊密的聯(lián)系，否則會(huì)影響費(fèi)用分配的正確性），本題采用重量作為費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。 運(yùn)雜費(fèi)分配率=12 000247。（1 000+200）=10 甲材料分配運(yùn)雜費(fèi)=10l 000=10 000（元） 乙材料分配運(yùn)雜費(fèi)=10200=2 000（元） 甲材料采購(gòu)成本=1 000500+10 000=510 000（元） 乙材料采購(gòu)成本=200800+2 000=162 000（元） 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料——甲材料 510 000 ——乙材料 162 000 貸：銀行存款 672 000 【例2計(jì)算題】公司管理人員出差向財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)借差旅費(fèi)8 000元，以現(xiàn)金支付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款—— 8 000 貸：現(xiàn)金 8 000 【例3計(jì)算題】公司生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料15 000元，領(lǐng)用乙材料10 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料8 000元，生產(chǎn)車間管理領(lǐng)用甲材料l 000元，公司行政管理部門(mén)領(lǐng)用乙材料1 200元。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 25 000 ——B產(chǎn)品 8 000 制造費(fèi)用 l 000 管理費(fèi)用 1 200 貸：原材料——甲材料 24 000 （15 000+1 000+8 000） ——乙材料 11 200 （ 10 000+1 200）第六節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念與構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。 （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。 (二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。說(shuō)明：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。例如：月度、半年度報(bào)表均屬于中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2．會(huì)計(jì)報(bào)表的分類 會(huì)計(jì)報(bào)表可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 (1)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀態(tài)的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表；動(dòng)態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)情況或現(xiàn)金流動(dòng)情況的報(bào)表，如利潤(rùn)表或現(xiàn)金流量表。(2)按編制時(shí)間分類，可以分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。 (3)按編制報(bào)表主題分類，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。 (4)按服務(wù)對(duì)象分類，可以分為內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表和外部報(bào)表。 3．一般企業(yè)報(bào)表附注的內(nèi)容 附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息．主要包括下列內(nèi)容。 (1)企業(yè)的基本情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地點(diǎn)，企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱，財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。 (2)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 (3)遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。(4)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。(5)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。 (6)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字相結(jié)合的方法進(jìn)行披露。并不重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。 (7)或有事項(xiàng)。 (8)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。(9)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。二、資產(chǎn)負(fù)債表 (一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。(二)資產(chǎn)負(fù)債表的意義 具體說(shuō)來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表的意義主要體現(xiàn)在下列幾方面。 1．通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。 2．通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表．可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來(lái)需要支付的債務(wù)數(shù)額。 3．通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)所有者權(quán)益情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。4．通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。（三）資產(chǎn)負(fù)債表的格式及各項(xiàng)目的排列1. 資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶式和報(bào)告式兩種格式，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。無(wú)論采用什么格式，按照會(huì)計(jì)等式的基本原理，資產(chǎn)負(fù)表中的資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額必須相等。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表基本結(jié)構(gòu) 資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 資產(chǎn)項(xiàng)目 負(fù)債項(xiàng)目 所有者權(quán)益項(xiàng)目 資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表基本結(jié)構(gòu) 項(xiàng)目 金額 資產(chǎn)項(xiàng)目 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債項(xiàng)目 所有者權(quán)益項(xiàng)目 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類。為了便于報(bào)表使用者閱讀、理解和利用，資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)目一般應(yīng)按以下方法排列：資產(chǎn)項(xiàng)目按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：某公司 20年12月31日 單位：元 資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期未余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 短期借款交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息 存貨應(yīng)付股利 1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 其他流動(dòng)資產(chǎn) 1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)：合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn) 非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn) 專項(xiàng)應(yīng)付款 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債 在建工程遞延所得稅負(fù)債 工程物資 其他非流動(dòng)負(fù)債 固定資產(chǎn)清理 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn) 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本(或股本)開(kāi)發(fā)支出 資本公積 商譽(yù) 減：庫(kù)存股 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 盈余公積遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤(rùn)其他非流動(dòng)資產(chǎn) 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益（四）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法及結(jié)構(gòu)內(nèi)容 1．資產(chǎn)負(fù)債表的資料來(lái)源 通常，資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目均須填列年初余額和期末余額兩欄。 年初余額欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額欄內(nèi)數(shù)字填列。期末余額可以分為月末、季末或年末，其資料來(lái)源有以下幾個(gè)方面。 (1)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的大多數(shù)項(xiàng)目，可以直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額編制，如“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收利息”“短期借款”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”“實(shí)收資本”等項(xiàng)目。 (2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額編制，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”幾個(gè)總賬科目余額合并編制。 (3)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目，需根據(jù)相關(guān)明細(xì)科目余額來(lái)編制。如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)項(xiàng)目，需分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬明細(xì)科目的期末借方或貸方余額計(jì)算編制。又如，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬明細(xì)科目的期末借方或貸方余額計(jì)算編制填列?！纠}1多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)( )填列。 【答案】CD(4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目二者的余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)