【文章內容簡介】 賬戶結構相同，借方表示減少，貸方表示增加。 【注意】 資產(chǎn)類（成本類）賬戶借增貸減，余額在借方；負債類（所有者權益類）賬戶貸增借減，余額在貸方；費用類賬戶借增貸減，一般無余額；收入類賬戶貸增借減，一般無余額。 ： （1）本期發(fā)生額是一個期間指標，說明某類經(jīng)濟內容的增減變動情況。 （2）余額是一個時點指標，說明某類經(jīng)濟內容在某一時日增減變動的結果。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。 其基本關系如下： 期末（借方或者貸方）余額=期初（借方或者貸方）余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質和類型。 （1）借貸記賬法的概念 借貸記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。 即對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。 （2）借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。注意：“借”“貸”不表示任何經(jīng)濟意義，單純就是借貸記賬法的符號。 （3）借貸記賬法的記賬規(guī)則（“有借必有貸，借貸必相等”） 賬戶對應關系就是在借貸記賬法下形成的一種應借應貸的對應關系。 如：企業(yè)購買設備價值5萬元，并投入使用，不考慮稅的問題； 一方面固定資產(chǎn)增加，計入借方；一方面銀行存款減少，計入貸方。 因此固定資產(chǎn)的對應賬戶就是銀行存款，反之，銀行存款的對應賬戶就是固定資產(chǎn)。第五節(jié)　會計分錄 為了保證賬戶記錄的正確性和賬戶對應關系的清晰性，在會計核算工作中，登記賬簿前通常應根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。所謂會計分錄是指在記賬憑證中標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的賬戶及金額的記錄。 它由記賬符號、賬戶名稱和記賬金額三個部分構成。 會計分錄的分類： 按照每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 1．簡單會計分錄 簡單會計分錄是指只涉及一個借方賬戶和一個貸方賬戶的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。 2．復合會計分錄 復合會計分錄是指在兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 會計分錄編制的基本步驟如下： 1．分析經(jīng)濟業(yè)務性質，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容，確定它涉及的賬戶類別（資產(chǎn)、負債、所有者權益類賬戶，或收入、成本、費用類賬戶）。 2．確定經(jīng)濟業(yè)務具體涉及哪幾個賬戶，應在哪個賬戶中反映增加，哪個賬戶中反映減少。 3．根據(jù)賬戶的結構，確定哪個賬戶記入借方，哪個賬戶記入貸方。 4．確定應借、應貸的賬戶是否正確，借貸方的金額是否相等。 編制會計分錄時，習慣上先寫借方、后寫貸方，每一個會計科目占一行，借方與貸方錯位表示，以便醒目、清晰明了。 為了對企業(yè)的基本經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄核算與編制有一個比較全面的了解和認識，下面再以工業(yè)企業(yè)舉例如下： 【例1計算題】公司一次購買了甲、乙兩種原材料，甲材料1 000噸，單價500元，乙材料200噸，單價800元，共發(fā)生運雜費l2 000元，貨款、運雜費均以存款支付，材料已經(jīng)驗收入庫（本題不考慮其他稅費）。 本例發(fā)生的運雜費按規(guī)定應計入材料采購成本，但是必須采用適當分配標準進行分配（所謂適當分配標準，就是分配費用所采用的分配標準，必須使費用分配的大小與所采用的分配標準有緊密的聯(lián)系，否則會影響費用分配的正確性），本題采用重量作為費用分配標準。 運雜費分配率=12 000247。（1 000+200）=10 甲材料分配運雜費=10l 000=10 000（元） 乙材料分配運雜費=10200=2 000（元） 甲材料采購成本=1 000500+10 000=510 000（元） 乙材料采購成本=200800+2 000=162 000（元） 編制會計分錄如下： 借：原材料——甲材料 510 000 ——乙材料 162 000 貸：銀行存款 672 000 【例2計算題】公司管理人員出差向財務部門預借差旅費8 000元，以現(xiàn)金支付。其會計分錄為： 借：其他應收款—— 8 000 貸：現(xiàn)金 8 000 【例3計算題】公司生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料15 000元，領用乙材料10 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領用甲材料8 000元，生產(chǎn)車間管理領用甲材料l 000元，公司行政管理部門領用乙材料1 200元。其會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 25 000 ——B產(chǎn)品 8 000 制造費用 l 000 管理費用 1 200 貸：原材料——甲材料 24 000 （15 000+1 000+8 000） ——乙材料 11 200 （ 10 000+1 200）第六節(jié) 財務會計報告 一、財務會計報告的概念與構成財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。 （一）財務會計報告的目標財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有利于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資人、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。 (二)財務會計報告的構成。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。說明：財務會計報告分為年度和中期財務會計報告。中期財務會計報告是指以中期為基礎編制的財務會計報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。例如：月度、半年度報表均屬于中期財務會計報告。2．會計報表的分類 會計報表可以根據(jù)需要，按照不同的標準進行分類。 (1)按反映的經(jīng)濟內容分類，可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權益狀態(tài)的報表，如資產(chǎn)負債表；動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營情況或現(xiàn)金流動情況的報表，如利潤表或現(xiàn)金流量表。(2)按編制時間分類，可以分為月報、季報、半年報和年報。 (3)按編制報表主題分類，可以分為個別財務報表、合并財務報表、匯總財務報表。 (4)按服務對象分類，可以分為內部財務報表和外部報表。 3．一般企業(yè)報表附注的內容 附注是會計報表的重要組成部分。企業(yè)應當按照規(guī)定披露附注信息．主要包括下列內容。 (1)企業(yè)的基本情況。企業(yè)應當說明企業(yè)注冊地、組織形式和總部地點，企業(yè)的業(yè)務性質和主要經(jīng)營活動，母公司以及集團最終母公司的名稱，財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。 (2)會計報表的編制基礎。 (3)遵守企業(yè)會計準則的聲明。(4)重要會計政策和會計估計。(5)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。 (6)報表重要項目的說明。企業(yè)對報表重要項目的說明，應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字相結合的方法進行披露。并不重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。 (7)或有事項。 (8)資產(chǎn)負債表日后事項。(9)關聯(lián)方關系及其交易。二、資產(chǎn)負債表 (一)資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。(二)資產(chǎn)負債表的意義 具體說來，資產(chǎn)負債表的意義主要體現(xiàn)在下列幾方面。 1．通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況。 2．通過編制資產(chǎn)負債表．可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務數(shù)額。 3．通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)所有者權益情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。4．通過資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息。（三）資產(chǎn)負債表的格式及各項目的排列1. 資產(chǎn)負債表有賬戶式和報告式兩種格式，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式。無論采用什么格式，按照會計等式的基本原理，資產(chǎn)負表中的資產(chǎn)總額與負債及所有者權益總額必須相等。賬戶式資產(chǎn)負債表基本結構 資產(chǎn) 金額 負債及所有者權益 金額 資產(chǎn)項目 負債項目 所有者權益項目 資產(chǎn)總計負債及所有者權益總計報告式資產(chǎn)負債表基本結構 項目 金額 資產(chǎn)項目 資產(chǎn)總計 負債項目 所有者權益項目 負債及所有者權益總計 資產(chǎn)負債表中的項目分為資產(chǎn)、負債和所有者權益三大類。為了便于報表使用者閱讀、理解和利用，資產(chǎn)負債表中的各項目一般應按以下方法排列：資產(chǎn)項目按資產(chǎn)的流動性大小排列；負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。 資產(chǎn)負債表編制單位：某公司 20年12月31日 單位：元 資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益期未余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金 短期借款交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負債 應收票據(jù) 應付票據(jù) 應收賬款應付賬款預付款項 預收款項 應收利息 應付職工薪酬 應收股利 應交稅費其他應收款 應付利息 存貨應付股利 1年內到期的非流動資產(chǎn) 其他應付款 其他流動資產(chǎn) 1年內到期的非流動負債 流動資產(chǎn)：合計其他流動負債 非流動資產(chǎn)：流動負債合計可供出售金融資產(chǎn) 非流動負債：持有至到期投資 長期借款長期應收款 應付債券 長期股權投資 長期應付款 投資性房地產(chǎn) 專項應付款 固定資產(chǎn)預計負債 在建工程遞延所得稅負債 工程物資 其他非流動負債 固定資產(chǎn)清理 非流動負債合計 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 負債合計油氣資產(chǎn) 所有者權益(或股東權益)：無形資產(chǎn) 實收資本(或股本)開發(fā)支出 資本公積 商譽 減：庫存股 長期待攤費用 盈余公積遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤其他非流動資產(chǎn) 所有者權益(或股東權益)合計非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)合計負債及所有者權益（四）資產(chǎn)負債表的編制方法及結構內容 1．資產(chǎn)負債表的資料來源 通常，資產(chǎn)負債表的各個項目均須填列年初余額和期末余額兩欄。 年初余額欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的期末余額欄內數(shù)字填列。期末余額可以分為月末、季末或年末，其資料來源有以下幾個方面。 (1)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的大多數(shù)項目，可以直接根據(jù)有關總賬科目的余額編制，如“應收票據(jù)”“應收利息”“短期借款”“應付職工薪酬”“應交稅費”“實收資本”等項目。 (2)根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。資產(chǎn)負債表中有些項目需根據(jù)幾個總賬科目的余額編制，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”幾個總賬科目余額合并編制。 (3)根據(jù)有關明細賬余額計算填列。資產(chǎn)負債表中有些項目，需根據(jù)相關明細科目余額來編制。如“應收賬款”和“預收款項”兩個項目，需分別根據(jù)“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬明細科目的期末借方或貸方余額計算編制。又如，“應付賬款”和“預付款項”兩個項目，需要分別根據(jù)“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬明細科目的期末借方或貸方余額計算編制填列?！纠}1多選題】資產(chǎn)負債表中的應付賬款項目應根據(jù)( )填列。 【答案】CD(4)根據(jù)總賬科目和明細賬科目二者的余額分析計算填列。資產(chǎn)負