【文章內(nèi)容簡介】 收入庫。貨款已于上月支付。　 ?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料計劃成本 　　 借：原材料　　　220（445）　　　　 貸：材料采購　　220　 ②實際成本218－計劃成本220＝－2（萬元），為節(jié)約差異 　　借：材料采購　　　　2　　　 　貸：材料成本差異　　2　　（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。　　借：生產(chǎn)成本　1100 　　　　 制造費用　500 　　　　 貸：原材料　　1600 　?。?）30日，本月15日購入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達，按計劃成本暫估料款入賬?！　? 借：原材料　300 　　　　 貸：應(yīng)付賬款　300 　?。?）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。　　材料成本差異率＝（－20＋52）/（980＋500＋220）100%＝－1% 　?。ㄗ⒁猓悍帜覆缓瑫汗懒?、在途材料）　　借：材料成本差異　16 　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　11 　　　　　　制造費用　　　 5 【例題—上例修改】某企業(yè)材料按計劃成本核算。2008年4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購”科目余額：218萬元；“原材料”科目借方余額：980萬元；“材料成本差異”科目余額20萬元（貸方余額）；材料計劃單價每公斤5萬元。材料于月末一次驗收入庫，材料成本差異月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。本企業(yè)為一般納稅人，增值稅率17%。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）5日購進材料100公斤，已驗收入庫，支付價款505萬元；　　借：材料采購　　　　　 　505　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　貸：銀行存款　　　　　　　 （2）10日購進材料一批，賬單已到，價款295萬元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達。借：材料采購　　　　　　　 295　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　 ?。?）15日，購入材料60公斤，已驗收入庫，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。　　不編制會計分錄（4）20日，月初在途材料全部到達共計44公斤，已驗收入庫。貨款已于上月支付?！　〔痪幹茣嫹咒洠履┮淮尉幹迫霂鞎嫹咒洠?）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用100公斤?！　〗瑁荷a(chǎn)成本　　　1 100　　　　制造費用　　　　500　　　　貸：原材料　　　　　1 600（6）30日，本月15日購入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達，按計劃成本暫估料款入賬?！　〗瑁涸牧稀　　　　?300　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　300（7）30日，結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料計劃成本?！　〗瑁涸牧稀　　　　　　?20　　　　貸：材料采購　　　　　　720（8）30日，結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的成本差異?！　〗瑁翰牧铣杀静町悺　　　?　　　　貸：材料采購　　　　　　3（9）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。材料成本差異率＝（－20＋3）/（980＋720）100%＝－1%（注意：分母不含暫估料款金額）　　借：材料成本差異　　16　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　11　　　　　　制造費用　　　　 5【2007年試題】某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為（?。┤f元?！? 　 　　【答案】A【解析】材料成本差異率＝[20＋（110—120）]247。（80＋120）＝5%　　當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異＝1005%＝5（超支）求：當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本＝100＋5＝105求：月末庫存材料的實際成本＝（80＋120—100）（1＋5%）＝105【例題判斷題】（2008年）企業(yè)采用計劃成本對材料進行日常核算，應(yīng)按月分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計算分攤。（?。敬鸢浮?√【2006年試題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當(dāng)月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為600萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實際成本為（?。┤f元?！　?　　 【答案】B【解析】本月的材料成本差異率＝（45—85）/（250＋550）100%＝—5%，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本節(jié)約差異為600（—5%）＝—30（萬元），則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料的實際成本為600—30＝570（萬元）?！?006年試題】企業(yè)采用計劃成本核算原材料，平時收到原材料時應(yīng)按實際成本借記“原材料”科目，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時應(yīng)按計劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實際成本。（?。敬鸢浮俊窘馕觥科髽I(yè)采用計劃成本核算原材料，平時采購原材料時應(yīng)按實際成本借記“材料采購”科目，材料驗收入庫時按計劃成本借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目，兩者的差額計入“材料成本差異”科目。領(lǐng)用或發(fā)出原材料時應(yīng)按計劃成本貸記“原材料”科目?！　　纠}單選題】（2009年）某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（?。┤f元?！　?　　　　 　 　　 　　 　 604『正確答案』C『答案解析』材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的材料成本差異＋本期驗收入庫材料的材料成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）＝（－6＋12）/（400＋2 000）＝%；2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本＝（400＋2 000－1 600）（1＋%）＝802（萬元）三、包裝物　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：　；??；??；　?！　榱朔从澈捅O(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進行核算。（一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物　　生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，按照領(lǐng)用包裝物的計劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。【例題】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為l00 000元，材料成本差異率為3%。　借：生產(chǎn)成本　　　97 000　　　材料成本差異 　3 000　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　100 000（二）隨同商品出售包裝物　　1. 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)按其實際成本計入銷售費用，借記“銷售費用”科目，按其計劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目?！纠}】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為50 000元，材料成本差異率為3%。 借：銷售費用　　　　　48 500　　 材料成本差異　　　　1 500　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　50 000　　2. 隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。　　【例題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80 000元，銷售收入為100 000元，增值稅額為17 000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。（1）出售單獨計價包裝物：借：銀行存款　　　　ll7 000　貸：其他業(yè)務(wù)收入　 100 000　　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　82 400　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　80 000　　　　　材料成本差異　　　　　 2 400（三）包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷　　包裝物出租或出借給購買單位使用時，采用分次進行攤銷。　　借：銷售費用 【出借的：實際成本/次數(shù)】　　其他業(yè)務(wù)成本 【出租的：實際成本/次數(shù)】　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物四、低值易耗品　　低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等?！　榱朔从澈捅O(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。（一）一次轉(zhuǎn)銷法　　采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷?！纠}】甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實際成本為3 000元，全部計入當(dāng)期制造費用。應(yīng)作如下會計處理：　借：制造費用　　　　　　　3 000　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品　3 000（二）分次攤銷法　　采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時候，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。 【例題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100 000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）領(lǐng)用專用工具　　借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫　　　　　　　　　　　100 000　?。?）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半　　 借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷　　　　　　　　　　　 50 000　?。?）第二次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半　 　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷　　　　　　　　　　　 50 000　　同時，　　借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用　　　　　　　　　　　100 000總結(jié)：包裝物和低值易耗品的會計處理　包裝物　生產(chǎn)領(lǐng)用　借：生產(chǎn)成本　　　貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物　出租　借：銀行存款等　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物　出借　借：銷售費用　　　貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物　出售　隨同產(chǎn)品出售不單獨計價　借：銷售費用　　　 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物　隨同產(chǎn)品出售單獨計價　借：銀行存款等　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物　低值易耗品（一次攤銷法）　借：制造費用　　　管理費用　　　貸：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品　　 第四節(jié)　存貨五、委托加工物資　　　委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本?！　【唧w而言，主要包括：　?。?）發(fā)出材料的實際成本或?qū)嵑某杀荆弧　。?）加工費用；　?。?）受托方代收代繳的消費稅；　?。?）一般情況下，加工環(huán)節(jié)的增值稅不計入成本中，如果是不得抵扣的增值稅，應(yīng)計入存貨成本中?！　　咎崾尽窟@里需要重點關(guān)注：（1）關(guān)于稅金的處理；（2）關(guān)于消費稅的計算及其處理。消費稅組成計稅價格 ＝ 材料實際成本+加工費+消費稅＝材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅組成計稅價格 ＝（材料實際成本+加工費）/（1消費稅稅率）★