【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷(xiāo)售。 (購(gòu)買(mǎi)的貨物用于福利，要付進(jìn)項(xiàng) VAT) 注意：購(gòu)買(mǎi)勞保用品 、辦公用品 可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。 ⑤、 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 =原材料成本247。（ 113%） 13% ⑥、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進(jìn)項(xiàng)，直接轉(zhuǎn)出。如不知道，要計(jì)算，注意運(yùn)費(fèi)（以下算法認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金，估計(jì)考試時(shí)也不會(huì)在這里再設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng) ＝ (材料成本－包含的運(yùn)費(fèi) ) 17% B、運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝材料所包含的運(yùn)費(fèi)247。（ 17%） 7% ⑦、取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票未按規(guī)定開(kāi)具的。 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 ******一個(gè)原則：進(jìn)項(xiàng)稅不得提前抵扣，銷(xiāo)項(xiàng)不能拖后抵扣。 ①、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)：在驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣。 ②、商業(yè)企業(yè)：付款后才能申報(bào)抵扣。分期付款的，全部款項(xiàng)支付完畢后才能抵扣。接收投資、受贈(zèng)、分配來(lái)的以 收到 VAT專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為準(zhǔn) ，申報(bào)時(shí)要提供相關(guān)證明材料。 以上兩項(xiàng)的運(yùn)貨費(fèi)用，隨其貨物的抵扣而計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，而不論其它原因。 ③、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如果無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅（別忘了運(yùn)費(fèi)?。。?。 實(shí)際成本 =（買(mǎi)價(jià) +運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +其他費(fèi)用） 銷(xiāo)貨退回或折讓?zhuān)簾o(wú)論何時(shí)發(fā)生，購(gòu)銷(xiāo)雙方均在當(dāng)期處理 九、特定貨物銷(xiāo)售： 寄售商店代銷(xiāo)寄售商品； 典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品； 經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。 （有權(quán)機(jī)關(guān)特指國(guó)務(wù)院 6部委下屬公司）它們?cè)谂l(fā)調(diào)拔時(shí)免稅，零售就不免了 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 11頁(yè) 以上無(wú)論銷(xiāo)售者是誰(shuí)，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 /（ 1+4%） 4% 自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水 （新增！?。。? 無(wú)論 VAT專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷(xiāo)售按 6%征收率征稅 、購(gòu)進(jìn)自來(lái)水按 6%征收率進(jìn)行抵扣。公式：不含稅銷(xiāo)售額＝發(fā)票金額247。（ 1+6%） 十、 混合銷(xiāo)售行為 （ 重點(diǎn)??！ ） 概念：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及 VAT應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 區(qū)分混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)。 — 兩項(xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷(xiāo)售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅。 — 兩項(xiàng)行為可以分，為兼營(yíng)。①分別核算的，分別交稅； ②未分別核算的，交 VAT，不交營(yíng)業(yè)稅。 (從高原則 ) 以貨物為 主 （指年貨物銷(xiāo)售額超過(guò) 50％）并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 的 ，視為 銷(xiāo) 貨 ，交 VAT；一般以勞務(wù)為主的 企業(yè)等發(fā)生的 混合銷(xiāo)售，交營(yíng)業(yè)稅。 十一、 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 主營(yíng)和兼營(yíng)分別核算分別交稅，不分別核算 交 VAT (從高交稅 )。 十二、進(jìn)口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅：必然出題） 征稅范圍：有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù) 減免稅： ①、“來(lái)料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅 ②、是否減免稅，僅由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用 稅率：同國(guó)內(nèi)貨物。 應(yīng)納稅額的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 7日內(nèi) 十三、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點(diǎn)，重點(diǎn)） 可退免稅的出口 貨物 應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)前提條件： ①、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍的貨物 ②、報(bào)關(guān) 、離境 ③、在財(cái)務(wù)怍作銷(xiāo)售處理 ④、出口收匯已核銷(xiāo) 又免又退的貨物 出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。適用這個(gè)政策的主要有： ①、 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 。 ②、 外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 ③、特定出口貨物：書(shū)上 45頁(yè)列的比較多，估計(jì) 考不著，看一遍有印象就行了。 只 免不退 的企業(yè)： 第 12頁(yè) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 ①、 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 ②、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對(duì)占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。 ③、 外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。 只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個(gè)政策的出口貨物 (屬于免稅貨物 )主要有：來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品 和工具、古舊圖書(shū)、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 不免不 退的貨物：國(guó)家對(duì)限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 適用這個(gè)政策的主要是：如計(jì)劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 十四、五檔出口退稅率 17%適用四大類(lèi)機(jī)電產(chǎn)品和服裝。 15%： 1 1 13%這幾個(gè)退稅率，政策性挺強(qiáng)的，老變，仔細(xì)看看吧。估計(jì)不考 13%。 對(duì)征稅率適用 13% 稅率的出口貨物，退稅率為 13% 5%農(nóng)產(chǎn)品（重點(diǎn)掌握） ，自 20xx 年 1 月 1 日起，對(duì)出口棉花、大米、小麥、玉米的增值稅實(shí)行零稅率 6%，適用于外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的特許出口貨物的退稅率 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的準(zhǔn)退稅的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品 5%外，其他產(chǎn)品均按 6%退稅 十五、出口貨物退稅的計(jì)算方法 實(shí)行 免、抵、退 稅的辦法（ 較大變動(dòng)：主要掌握 ） ******適用：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物 ******在答題時(shí)，一定要按這個(gè)步驟來(lái)（不但簡(jiǎn)便，清晰，而且規(guī)范易得分） ①、 首先計(jì)算不 得免征和 抵扣稅 額： 不抵、不退的稅額＝ 離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) （增值稅率－ 出口 退稅率） －購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格 （增值稅率－ 出口 退稅率） ②、 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)－（當(dāng)期 全部 進(jìn)項(xiàng)－當(dāng)期 不免 不抵稅額） — 上期 留 抵 ③、 計(jì)算當(dāng)期 免、抵、退 稅額 免、抵、退稅額＝ 離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) 出口 退稅率） －購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格 出口 退稅率 ④、比較：取當(dāng)期留抵、當(dāng)期免抵退稅 額較小者為退稅額。 ******免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－退稅額，這個(gè)概念只表示一個(gè)差額，沒(méi)什么實(shí)際意義。 外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”辦法（看看就行了） 應(yīng)退稅額＝不含稅進(jìn)價(jià) 退稅率 十六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限及納稅地點(diǎn) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 5152頁(yè) 16條，看一下吧，一個(gè)原則：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間＝會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間。 *******納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為時(shí)，為貨物移送的當(dāng)天。 ******進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 13頁(yè) 納稅 期限： ①、 15 日為一期納稅的：自期滿(mǎn)日起 5 日內(nèi) 預(yù)繳 稅款，次月 10 日前申報(bào)，并結(jié)清應(yīng)納稅款。 ②、以 1個(gè)月為一期納稅的，次月 10 日前申報(bào)納稅。 ③ 、 進(jìn)口貨物： 自海關(guān)填寫(xiě)稅款繳 憑 證的 次日 起 15日內(nèi) 繳納稅款 （今年 新變化?。∨c關(guān)稅區(qū)別：： 自海關(guān)填寫(xiě)稅款繳 憑 證 之 日 起 15 日內(nèi) 繳納稅款 ） 納稅地點(diǎn) ①、固定業(yè)戶(hù)： 總 、 分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在 地納稅 ，也可經(jīng)批準(zhǔn)在總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅 。 ②、 固定業(yè)戶(hù) 外出 銷(xiāo)貨的，應(yīng)向 屬 地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi) “ 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ” ，向 屬 地申報(bào)納稅 。無(wú)證明的， 向銷(xiāo)售地納稅 ；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。 ③ 、 非 固定業(yè)戶(hù) 向銷(xiāo)售地納稅；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。 ④、進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地。 納稅申報(bào)：實(shí)踐性這么強(qiáng)，不會(huì)考的。 十七、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理 增值稅專(zhuān)用發(fā)票僅限一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模及其它企業(yè)不得 領(lǐng)購(gòu) 使用，但可到稅務(wù)局代開(kāi)（判斷?。。? 專(zhuān)用發(fā)的開(kāi)具范圍 ①、下列情況不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：（絕對(duì)不能開(kāi)） A、 向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目。 B、 銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目 C、 銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)。 D、 將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 E、 將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 F、 提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。 G、 商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（ 不包括勞保專(zhuān)用部分）化妝品 ②、 向小規(guī)模納稅銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目 ，可以不開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，（也可以開(kāi)） ③、 直接銷(xiāo)售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車(chē)、汽車(chē)、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備 ，應(yīng)開(kāi)普通票，如果對(duì)方要求，也可開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求 ：自已看看書(shū)吧，沒(méi)什么可解釋的 開(kāi)具時(shí)限 ：和納稅義務(wù)發(fā)生的期限一致。要求掌握，自己看書(shū) 61頁(yè) 開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓的處理 ： ①、雙 方 都 未作賬務(wù)處理 ，退 還 發(fā)發(fā)票，按 誤填 作廢 處理 ②、 銷(xiāo)售方 已 做賬務(wù)處理 ，購(gòu)買(mǎi)方未作 賬務(wù)處理， 先退 還 發(fā)發(fā)票， 開(kāi)相同內(nèi)容的紅字專(zhuān)用發(fā)票 ， 抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)后面。未收到購(gòu)買(mǎi)方退還專(zhuān)用發(fā)票前，銷(xiāo)售方不得扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于銷(xiāo)售折讓的，銷(xiāo)售方應(yīng)按折讓后的貨款重開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票 ③、 在購(gòu)買(mǎi)方已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買(mǎi)方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)。銷(xiāo)售方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票；收到證明 單后，根第 14頁(yè) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。紅字專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷(xiāo)售方扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理 ①、 關(guān)于被盜、丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理 處以一萬(wàn)元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長(zhǎng)不超過(guò)半年）停止領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)納稅人申報(bào)遺失的專(zhuān)用發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)非法代開(kāi)、虛開(kāi)問(wèn)題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。 丟失發(fā)票后，納稅人必須按規(guī)定 程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)