【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 萬(wàn)元， “預(yù)收賬款 ”年初數(shù)為 89萬(wàn)元，年末數(shù)為 66 萬(wàn)元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 400萬(wàn)元，貼現(xiàn)息為 5萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的年初余額為 35 萬(wàn)元，年末余額為 72萬(wàn)元，本年收回上年的壞賬 4萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目填列的金額是（ ）萬(wàn)元。 A、 5784 B、 4790 C、 5864 D、 5809 【答案】 C 【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝ 4500＋ 650＋（ 120－ 150）＋（ 700－ 660）＋（ 35－ 72）＋（ 66－ 89）＋ 765－ 5＋ 4＝ 5864（萬(wàn)元）。 【例題】 某公司 為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％， 2020年與銷售現(xiàn)金流量有關(guān)的業(yè)務(wù)是： ①銷 售產(chǎn)品一批， 增值稅發(fā)票表明 銷售價(jià) 300000元 (不含應(yīng)收取的增值稅 )，貨款未收到 ； ② 銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià) 700000元，應(yīng)收的增值稅額 119 000 元，貨款銀行已收妥 ； ③ 公司將到期的一張面值為 180000 元的無(wú)息銀行承兌匯票 (不含增值稅 )，連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬 ， 款項(xiàng)已收妥 ； ④收到應(yīng)收賬款 51000 元； ⑤ 公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款 250000元，增值稅額為 42500元，收到 292500 元的商業(yè)承兌匯票 1 張，公司 已 將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為 20200元。 現(xiàn)金和銀行存款 金 額 借 貸 700000 元，應(yīng)收的增值稅額 119 000 元 819000 到期 180000 4 收到應(yīng)收賬款 51000 272500 合計(jì) 1322500 根據(jù)上述業(yè)務(wù)在現(xiàn)金類賬簿的記錄計(jì)算： “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”＝ 819000+51000+180000+272500＝ 1322500, 第二種途徑 以利潤(rùn)表 為基礎(chǔ)分析填列，公式 ： 一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 。這種調(diào)整就是把權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額調(diào)整成收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量。 “銷售商品 ,提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +增值稅銷項(xiàng)稅額 +應(yīng)收賬款 ,應(yīng)收票據(jù)減少（即應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等期初余額－期末余額） +預(yù)收賬款增加 (即預(yù)收賬款期末 期初 ) －當(dāng)期核銷的壞賬 ＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬 －票據(jù)貼現(xiàn)的利息 －非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等減少的應(yīng)收賬款等 【例題】 該公司 2020 年利潤(rùn)表上列示的營(yíng)業(yè)收入為 125萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 ， 2020 年12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目如下表。 資產(chǎn) 年末數(shù) 年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年末數(shù) 年初數(shù) 應(yīng)收票據(jù) 66000 246000 預(yù)收賬款 0 0 應(yīng)收賬 598200 299100 款 其他有關(guān)情況如下： ①采用備抵法核算壞賬損失，期初壞賬準(zhǔn)備 900 元，期末壞賬準(zhǔn)備 1800 元；如果計(jì)算扣除壞賬準(zhǔn)備前應(yīng)收賬款余額，期初為 300000元，期末為 600000 元。 ② 將 本期 承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn) 時(shí) ，貼現(xiàn)息為 20 000 元 ； 調(diào)整計(jì)算本項(xiàng)目現(xiàn)金流量金額是： “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” ＝ 1250000＋ 212500 （營(yíng)業(yè)收入＋增值稅銷項(xiàng)稅額） ＋（ 246000－ 66000）（應(yīng)收票據(jù)減少） ＋（ 299100598200）－（ 1800900）（應(yīng)收賬款減少扣除壞賬準(zhǔn)備 增加的影響） － 20200 （本期貼現(xiàn)息） ＝ 1322500（元） 或： “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” ＝ 1250000＋ 212500 （營(yíng)業(yè)收入＋增值稅銷項(xiàng)稅額） ＋（ 246000－ 66000）（應(yīng)收票據(jù)減少） ＋（ 300000600000）（應(yīng)收賬款余額減少） － 20200 （本期貼現(xiàn)息） ＝ 1322500（元） 【例題】 （根據(jù) 2020 年試題） 部分賬戶年初、年末余額和本年發(fā)生額如下：（金額單位：萬(wàn)元）， 資產(chǎn)類賬戶名稱 年初余額 年末余額 負(fù)債類賬戶名稱 年初余額 年末余額 應(yīng)收賬款 1200 1600 預(yù)收賬款 124 224 壞賬準(zhǔn)備 12 16 損益類賬戶名稱 借方發(fā)生 貸方發(fā)生 損益類賬戶名稱 借方發(fā)生 貸方發(fā)生 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8400 上述應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)僅與產(chǎn)成品的銷售有關(guān)，且 均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬 2 萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。 計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金是多少？ 【答案】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售收入 +銷項(xiàng)稅額 +應(yīng)收賬款減少 +收回以前年度核銷壞賬 +預(yù)收賬款增加額＝（ 8400 117％） +（ 1200－ 1600） +2+（ 224124）＝ 9530（萬(wàn)元） 需要說(shuō)明，上述題目給出的是賬面余額，應(yīng)收賬款不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的影響，但是需要考慮收回以前年度核銷壞賬和本期核銷壞賬的影響；如果題目給出的是應(yīng)收 賬款賬面價(jià)值，則需要考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的影響而不必考慮核銷以及核銷后收回的影響。例如本題如果按凈值計(jì)算，應(yīng)收減少（期初減期末）為收回現(xiàn)金，則收回＝ 11881584＝ 396，但是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少的應(yīng)收不是現(xiàn)金收回，所以應(yīng)將本期計(jì)提的 2 減去（本期改變的 4 中有 2 不是計(jì)提） 則收回＝ 3962＝ 398，與以上用余額計(jì)算結(jié)果一樣，也是 12001600+2＝ 398。 【例】 甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)是提供運(yùn)輸勞務(wù)，當(dāng)年利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為 4500萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅發(fā)生額為 765 萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入 650萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”年初數(shù)為 700萬(wàn)元，年末數(shù)為 660萬(wàn)元，“應(yīng)收票據(jù)”年初數(shù)為 120萬(wàn)元，年末數(shù)為 150萬(wàn)元，“預(yù)收賬款”年初數(shù)為 89萬(wàn)元，年末數(shù)為 66萬(wàn)元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 400萬(wàn)元，貼現(xiàn)息為 5萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的年初余額為 35萬(wàn)元，年末余額為 72萬(wàn)元，本年收回上年的壞賬 4萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列的金額是（ ）萬(wàn)元。 A． 5784 B． 4790 C． 5864 D． 5809 【答案】 C 【解析】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 金=4500+650+(120150)+(700660)+(3572)+(6689)+7655+4=5864(萬(wàn)元 )。 【例題】某企業(yè) 2020 年度有關(guān)資料如下：（ 1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù) 100 萬(wàn)元，年末數(shù) 120 萬(wàn)元；（ 2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng) 目：年初數(shù) 40萬(wàn)元，年末數(shù) 20萬(wàn)元；（ 3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù) 80 萬(wàn)元，年末數(shù) 90萬(wàn)元；（ 4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 萬(wàn)元；（ 5）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1020 萬(wàn)元；（ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收 2 萬(wàn)元，收到客戶用 萬(wàn)元商品（貨款 10 萬(wàn)元，增值稅 萬(wàn)元）抵償前欠賬款 12 萬(wàn)元。 【答案】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =(6000+1020)+(100120)+(4020)+(9080)512=7013 萬(wàn)元。 值得說(shuō)明的是，若題目中的資料給定的是 “應(yīng)收賬款 ”賬戶的余額，而不是報(bào)表中 “應(yīng)收賬款 ”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)將 “本期發(fā)生的壞賬回收 ”作為加項(xiàng)處理，將本期實(shí)際發(fā)生的壞賬作為減項(xiàng)處理，本期計(jì)提或沖回的 “壞賬準(zhǔn)備 ”不需作特殊處理。 （ 2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。 “收到的稅費(fèi)返還 ”=退回增值稅 +所得稅 +消費(fèi)稅 +關(guān)稅 +教育費(fèi)附加返還款等。 （ 3）“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反 映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 收到押金 其他應(yīng)付款 罰款收入 營(yíng)業(yè)外收入 賠款 其他應(yīng)收款 （ 4）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ），以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 “購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算如下圖所示。 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的 “ 銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ”應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付款項(xiàng)存貨購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 銀行存款 存貨 營(yíng)業(yè)成本累計(jì)折舊在建工程期初： 100期末： 15011001503012501200 1170購(gòu)買商品支付現(xiàn)金 = 1170+ （ 150 100 ） +3 0 150= 1100 “購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn) 金 ”項(xiàng)目 思路： 首先找到利潤(rùn)表中的 “營(yíng)業(yè)成本 ”項(xiàng)目，以營(yíng)業(yè)成本為起點(diǎn)再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的 “存貨 ”項(xiàng)目，并加上進(jìn)項(xiàng)稅額。 第二步初步調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債表中找到應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)，預(yù)付款項(xiàng)。 基礎(chǔ)：營(yíng)業(yè)成本（當(dāng)作本期存貨減少數(shù)）＋存貨的增加數(shù)＋進(jìn)項(xiàng)稅額 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝本期的銷售成本＋與購(gòu)買業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ＋存貨（期末余額 — 期初余額） ＋預(yù)付賬款（期末余額 — 期初余額） ＋應(yīng)付賬款（期初余額 — 期末余額） ＋應(yīng)付票據(jù)（期初余額 — 期末余額） － 當(dāng)期列入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨項(xiàng)目的非“材料”費(fèi)用（如：職工薪酬和折舊費(fèi)等） ＋未實(shí)現(xiàn)銷售的存貨減少數(shù)等特殊調(diào)整項(xiàng)目 — 非購(gòu)買業(yè)務(wù)的存貨增加數(shù)等特殊調(diào)整項(xiàng)目 【注】 因?yàn)椋?存貨期初余額 ＋本期購(gòu)進(jìn)的存貨＝本期的銷售成本＋ 存貨期末余額 即：本期購(gòu)進(jìn)的存貨＝本期的銷售成本＋ 存貨（期末余額－期初余額） 所以， 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝本期的銷售成本＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ＋存貨（期末余額 — 期初余額） 在上述公式基礎(chǔ)上，減去本期賒購(gòu)（應(yīng)付賬款貸方）＋前期收購(gòu)本期支付（應(yīng)付賬款借方），可以推導(dǎo)出上述公式。 這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報(bào)表中是無(wú)法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)： 存貨的期末余額 期初余額 =（存貨的期末凈額 存貨的期初凈額） +（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額） 【例】 某企業(yè) 2020 年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 4 萬(wàn)元，應(yīng)付賬款期初余額 1萬(wàn)元，期 末余額 ,預(yù)付賬款期初 ，期末余額 ，存貨期初余額 10萬(wàn)元，期末余額 8萬(wàn)元，本期計(jì)入制造費(fèi)用工資 3萬(wàn)元，計(jì)入生產(chǎn)成本工資 5萬(wàn)元，本期計(jì)入制造費(fèi)用中的折舊 5 萬(wàn)元，計(jì)算現(xiàn)金流量表“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)而支付現(xiàn)金的金額為（ ）萬(wàn)元。 A、 24 B、 C、 29 D、 34 【答案】 A 【解析】購(gòu)買商品接受勞務(wù)而支付的現(xiàn)金 =30+4+（ 1－ ）－ (－ ) － (10－ 8) －3－ 5－ 5=。 【例題】 甲公司 2020 年與 采購(gòu)有關(guān)的業(yè)務(wù)是： （ 1） 購(gòu) 買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為 150000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 25500 元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付； （ 2） 用銀行匯票支付材料及運(yùn)費(fèi) 99800 元 和 增值稅 16966元； （ 3） 收到銀行通知， 本期支付 到期商業(yè)承兌 應(yīng)付票據(jù) 100000元； （ 4） 購(gòu)買工程用物資 160000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付 。 上述業(yè)務(wù)在現(xiàn)金賬簿記錄為： 現(xiàn)金和銀行存款 金 額 借 貸 150000 元 和 增值稅 款 25500 元 。 175500 99800 元，支付的增值稅額 16966 元 。 116766 100000 160000 合計(jì) 552266 合計(jì)計(jì)算本項(xiàng)目現(xiàn)金流量金額是： “購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” ＝ 150000+25500+99800+16966+100000＝ 392266元，購(gòu)買工程物資不屬于購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金。 途徑二 —— 以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè) 成本為起點(diǎn)調(diào)整 如果以第二種途徑計(jì)算 ，即 以利潤(rùn)表 中 營(yíng)業(yè) 成本 為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng) 的方法計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，其公式為： “ 購(gòu)買商品、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ” ＝本期 營(yíng)業(yè)成本＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ＋ 應(yīng)付賬款 、 應(yīng)付票據(jù) 的減少（期初數(shù)－期末數(shù)） ＋ 預(yù) 收 賬款 的增加（期末數(shù)－期初數(shù)） ＋存貨的增加（存貨期末數(shù)－期初數(shù)） －營(yíng)業(yè)成本及存貨中除外購(gòu)