【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 形成暫時(shí)性差異為 50萬元；因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差額（資產(chǎn)賬面＞資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)） 固定資產(chǎn) 800 750 50 【例】甲公司 2020年末商譽(yù)賬面余額為 4000萬元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)不能抵稅，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。因此，商譽(yù)賬面價(jià)值 4000萬元與計(jì)稅基礎(chǔ) 0之間的差額，形成暫時(shí)性差異為 4000萬元，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 現(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差額（資產(chǎn)賬面＞資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)） 商譽(yù) 4000 0 4000 （ 2）可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 【例題 多項(xiàng)選擇題】依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān) 暫時(shí)性差異的表述中，正確的有（ ）。 ，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ，形成可抵扣暫時(shí)性差異 ，形成可抵扣暫時(shí)性差異 ，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 答案： ABCD 【解析】選項(xiàng) E，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。 【例】甲公司 2020年末應(yīng)收賬款賬面余額 500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備 100萬元，則應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為 400萬元；因在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)已作為收入交納所得稅，在收回應(yīng)收賬款時(shí)不用再交稅，即可抵扣 500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 500萬元。賬面價(jià)值 400萬元與計(jì)稅基礎(chǔ) 500萬元的差額，形成暫時(shí)性差異為 100萬元；因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差額（資產(chǎn)賬面＜資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)） 應(yīng)收賬款 400 500 100 【例】甲公司 2020年末存貨賬面余額 100萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元， 則存貨賬面價(jià)值為 90萬元；存貨在出售時(shí)按歷史成本可以抵稅 100萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬元。因此，存貨賬面價(jià)值 90萬元與計(jì)稅基礎(chǔ) 100萬元的差額，形成暫時(shí)性差異為 10萬元；因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差額（資產(chǎn)賬面＜資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)） 存貨 90 100 10 【例】甲公司 2020年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為 100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為 0萬元（負(fù)債賬 面價(jià)值 100— 其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額 100）。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 100萬元與計(jì)稅基礎(chǔ) 0的差額，形成暫時(shí)性差異 100萬元；因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異?，F(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差額（負(fù)債賬面＞負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)） 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0 100 【例】甲公司 2020年預(yù)收賬款賬面余額為 600萬元（預(yù)收房款），假設(shè)預(yù)收房款在實(shí)際收款時(shí)交納所得稅，該預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為 0萬元（負(fù)債賬面價(jià)值 600— 其在未來期間不 征稅的金額 600）；因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。現(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差額（負(fù)債賬面＞負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)） 負(fù)債（預(yù)收賬款） 600 0 600 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資 產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異 會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用 稅收：符合條件的以后可抵扣。 【例題 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】本期發(fā)生超標(biāo)廣告費(fèi) 100萬元，假定未來可抵扣 100萬元。 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 100萬元 可抵扣暫時(shí)性差異 100萬元 【例題 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】某企業(yè) 2020年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為－ 300萬元，應(yīng)納稅所得額為－ 200萬元，假定未來 5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)以前年度虧損。 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 200萬元 可 抵扣暫時(shí)性差異 200萬元。 三、所得稅的核算 在計(jì)算出應(yīng)交所得稅后，如何確定所得稅費(fèi)用，關(guān)鍵是確定暫時(shí)性差異影響額。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，對(duì)于可抵減暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 1．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) （ 1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況 企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。在估計(jì)未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 外，還應(yīng)考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。 【例】甲公司 2020年末存貨賬面余額 100萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元。則存貨賬面價(jià)值為 90萬元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異為 10萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為 33%，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時(shí)性差異 所得稅稅率 =1033%= （萬元） 在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬 務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 應(yīng)該特別注意，下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： ① 企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 【例】甲公司 2020年發(fā)生虧損 400萬元，假設(shè)可以由以后年度稅前彌補(bǔ)，所得稅稅率為 33%，則對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來 應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時(shí)性差異 所得稅稅率 =40033%=132 （萬元） 在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 132 貸：所得稅費(fèi)用 132 ② 對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營(yíng)企業(yè) 或合營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異，該差異在滿足確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 【例】甲公司所得稅稅率為 33%， 2020年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 150萬元，其中原始投資成本為 200萬元，按權(quán)益法確認(rèn)投資損失 50 萬元。則長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值為 150萬元與計(jì)稅基礎(chǔ) 200萬元之間的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)： 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時(shí)性差異 所得稅稅率 =5033%= （ 萬元） 在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 ③ 非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 【例】甲公司所得稅稅率為 33%， 2020年通過購買與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司 100％的股份，使得乙公司成為甲公司的一個(gè)分公司，不再保留單獨(dú)的法人地位。在企業(yè)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1000萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 900萬元。假設(shè)稅法不允許按照公允價(jià)值調(diào)整。則甲公司資產(chǎn)賬面價(jià)值 900萬元小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 1000萬元的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時(shí)性差異 所得稅稅率 =10033%=33 （萬元） 甲公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：商譽(yù) 33 ④ 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 【例】 甲公司持有丙公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時(shí)的公允價(jià)值為 300萬元， 2020年末，該股票的公允價(jià)值為 260萬元。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。由于資產(chǎn)賬面價(jià)值 260萬元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 300萬元之間的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時(shí)性差異 所 得稅稅率 =4033%= （萬元） 甲公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 【例題】 甲公司 2020年 12月購入價(jià)值 5000萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期 5年且無凈殘值，企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策采用直線法計(jì)提折舊每年 1000萬元，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假設(shè)歷年利潤(rùn)總額始終為 10000 萬元，適用稅率為 15％，具體情況如下，要求計(jì)算遞延所得稅負(fù)責(zé)余額和當(dāng)期發(fā)生數(shù)。 計(jì)算步驟： （ 1） 確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊； （ 2） 確定各自折舊以后的賬面金額和計(jì) 稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)性差異； （ 3） 確定暫時(shí)性差異對(duì)今后納稅影響的時(shí)點(diǎn)數(shù)； （ 4） 以兩期時(shí)點(diǎn)數(shù)之差計(jì)算當(dāng)期發(fā)生數(shù)。 項(xiàng)目 /年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 賬面金額 5000 4000 3000 2020 1000 0 計(jì)稅基礎(chǔ) 5000 50005000 40%＝3000 30003000 40%＝ 1800 1800－ 180040%＝ 1080 1080/2＝ 540 0 暫時(shí)性差異 0 40003000=1000 30001800=1200 20201080=920 1000540=460 0 遞延所得稅負(fù)債時(shí)點(diǎn)數(shù) 0 1000 15％＝ 150 1200 15％＝ 180 920 15％＝ 138 46015％＝ 69 0 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生 0 150 180150＝ 30 138150＝ 42 69138＝ 69 069=69 每年遞延稅款發(fā)生數(shù)均為本年時(shí)點(diǎn)數(shù)減上年時(shí)點(diǎn)數(shù)，會(huì)計(jì)處理如下 : 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 借：所得稅費(fèi)用 150 貸：遞延所得稅負(fù)債 150 借：所得稅費(fèi)用 30 貸： 遞延所得稅負(fù)債 30 借：遞延所得稅負(fù)債 42 貸 :所得稅費(fèi)用 42 借：遞延所得稅負(fù)債 69 貸：所得稅費(fèi)用 69 借：遞延所得稅負(fù)債 69 貸：所得稅費(fèi)用 69 其中，每年的所得稅費(fèi)用＝ 10000 15％＝ 1500， 每年遞延所得稅＝遞延所得稅負(fù)債期末數(shù) 遞延所得稅負(fù)債期初數(shù)，例如 2020年，遞延所得稅＝ 069＝ 69萬元，為遞延所得稅借方發(fā)生 69萬元。 【例題】 甲公司 2020年資產(chǎn)負(fù)債表日持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為 500萬元 ,初始成本即計(jì)稅基礎(chǔ)為 400萬元 ,假設(shè)所得稅率 25％，其公允價(jià)值變動(dòng)及所 得稅影響的會(huì)計(jì)處理是： 借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：資本公積－其他資本公積 100 借：資本公積－其他資本公積 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 【例題】 假定 A公司發(fā)行 6000萬元股票作為合并成本購入 B公司原股東持有的 B公司 100％的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表， 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， A企業(yè)此項(xiàng)交易取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值確認(rèn)， 假設(shè) B企業(yè)符合交易時(shí)免稅條件，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 B企業(yè)的原賬面價(jià)值，所得 稅率 25％，要求：作出企業(yè)合并