【文章內(nèi)容簡介】 屬于持有至到期投資。 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 ◇知識點：以公 允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 取得時 實際支付的全部價款 －交易費用－已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息＝ 交易性金融資產(chǎn)（成本） 交易費用 包括 支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出， 不包括 債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。 企業(yè)所支付的價款中，包含的 已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 。 持有期間 在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，屬于應(yīng)收項目收回的沖減應(yīng) 收項目，超過部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 投資收益 。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。 處置時 處置金融資產(chǎn)時，其公允價值（ 售價凈額 ）與初 始入賬金額之間的差額 應(yīng)確認(rèn)為 投資收益 ；同時調(diào)整公允價值變動損益。這里的 初始入賬金額與處置時的賬面價值是兩個概念。 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 【提示】交易性金融資產(chǎn)常見的考核角度： （ 1）交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額； （ 2）出售交易性金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的投資收益； （ 3）因交易性金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的投資收益； （ 4）因 交易性金融資產(chǎn)而對營業(yè)利潤的影響。 【例題單選題】 2020 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 20 萬元，另支付給券商手續(xù)費和傭金 5 萬元，發(fā)生差旅費 1 萬元，內(nèi)部管理費用 萬元。甲公司該 15 項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）。 萬元 萬元 萬元 萬元 『正確答案』 A 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 『答案解析』入賬價值＝ 830－ 20＝ 810（萬元），支付的券商手續(xù) 費、傭金、差旅費等均計入當(dāng)期損益。 【例題單選題】 2020 年 7 月 1 日，甲公司從二級市場以 2 100 萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息 100 萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 10 萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年 12 月 31 日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為 2 200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為（ ）。 萬元 萬元 萬元 萬元 『正確答案』 D 『答案解析』公允價值變動損益＝ 2 200－ 2 000＝ 200（萬元） 【例題單選題】甲公司 2020 年 10 月 10 日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100萬股，共支付價款 860 萬元，其中包括交易費用 4 萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2020 年 12 月 2 日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款 960 萬元。甲公司 2020 年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）。 萬元 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 萬元 萬元 萬元 『正確答案』 B 16 『答案解析』投資收益＝ 960－（ 860－ 4－ 16）－ 4＝ 116（萬元） 【例題綜合題】甲公司按季度對外提供中期財務(wù)報表，按季度計提利息。 2020 年有關(guān)業(yè)務(wù)如下，編制有關(guān)會計分錄： （ 1） 1 月 5 日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為 2 000 萬元，票面利率為 6%， 3 年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為 2020 年 1 月 1 日。取得時支付的價款為 2 060 萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的 2020 年下半年的利息 60 萬元，另支付交易費用 40 萬元，全部價款以銀行存款支付。 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 『答案解析』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2 000 應(yīng)收利息 60 投資收益 40 貸：銀行存款 2 100 （ 2） 1 月 15 日，收到 2020 年下半年的利息 60 萬元。 『正確答案』 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收利息 60 （ 3） 3 月 31 日，該債券公允價值為 2 200 萬元。 『答案解析』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 200 （ 4） 3 月 31 日，按債券票面利率計算利息。 『答案解析』 借：應(yīng)收利息 （ 2 000 6% 3/12） 30 貸：投資收益 30 （ 5） 6 月 30 日，該債券公允價值為 1 960 萬元。 『答案解析』 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 借：公允價值變動損益 （ 2 200－ 1 960） 240 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 240 17 （ 6） 6 月 30 日，按債券票面利率計算利息。 『答案解析』 借：應(yīng)收利息 （ 2 000 6% 3/12） 30 貸：投資收益 30 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 （ 7） 7 月 15 日，將該債券全部 處置，實際收到價款 2 460 萬元（含 2020 年上半年的利息 60 萬元）。 『答案解析』 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收利息 60 借：銀行存款 2 400 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 40 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2 000 投資收益 400 公允價值變動損益 40 【提示】本例如果以客觀題出現(xiàn)時： （ 1）處置時的投資收益： 2 400－ 2 000＝ 400（萬元） （ 2）處置時的損益： 2 400－（ 2 000－ 40）＝ 440（萬元） （ 3）該業(yè)務(wù)影響的投資收益： 400＋ 60－ 40＝ 420（萬元） （ 4）該 業(yè)務(wù)影響的損益： 420＋ 200－ 240＋ 40＝ 420（萬元） （ 5）本例還可以與所得稅問題結(jié)合。 第三節(jié) 持有至到期投資 ◇知識點：持有至到期投資概述 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 定義 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確 意圖和能力 持有至到期的 非衍生金融資產(chǎn) 。 特征 、回收金額固定或可確定。 （ 1）是債權(quán)非股權(quán)； （ 2）與期限長短無關(guān)； （ 3）與利率是否固定無關(guān)； （ 4）與債務(wù)人財務(wù)狀況無關(guān)。 18 特征 明確意圖 將其持有 至到期（主觀意愿）。 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 存在下列情況之一的，則表明 相反 ：（ 1）持有該金融資產(chǎn)的 期限不確定 ；（ 2）發(fā)生 市場利率變化、流動性需要變化 、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是， 無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外 ；（ 3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；（對方會隨時選擇清償）（ 4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 ◇對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具：如果發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費用），企業(yè) 才可以將此類投資劃分為持有至到期投資 ，但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 有能力 持有至到期 （ 客觀條件 ） 存在下列情況之一的，則表明相反： （ 1） 沒有 可利用的 財務(wù)資源 持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持。（ 內(nèi)部資源 ） （ 2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（ 外部環(huán)境 ） （ 3）其他表明企業(yè)沒有能力將 具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 【例題單選題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)作為持有至到期投資核算的是（ ）。 、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資 『正確答案』 D 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 『答案解析』選項 ABC，均不符合持有至到期投資的特征。 ◇知識點：持有至到期投資的重分類 19 原因 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于 每個資產(chǎn)負(fù) 債表日 對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其 重分類 為可供出售金融資產(chǎn)；另外，企業(yè)還可能會處置部分持有至到期投資， 均表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 規(guī)定 企業(yè) 將其持有的某項持有至到期投資 在到期前處置或重分類的，如果處置或重分類的金額相對于該類投資的總額 較大（通常 10%以上） ，則應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并受時間 （ N＋ 2） 約束。 會計處理 重分類時，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值來計量 ，持有至到期投資按其賬面價值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)， 公允價值和賬面價值之間的差額 ，記入“其他綜合收益”科目的借或貸方。并在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 例外情況 （ 1） 出售日或重分類 日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。（ 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回 幾乎所有初始本金。 （ 3）出售或重分類是由于企業(yè) 無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起 。 ①因被投資單位信用狀況 嚴(yán)重惡化 。 ②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有 至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額 。 ③因發(fā)生 重大企業(yè)合并或重大處置 ，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策； ④因 法律、行政法規(guī) 對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整； 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 ⑤因 監(jiān)管部門 要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重。 【例題綜合題】 2020 年 3 月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌 。為此，乙公司于 4 月 1 日對外出售該持有至到期債券投資的 10%，收取價款 120 萬元（即所出售債券的公允價值）。假定 4 月 1 日該債券出售前的賬面余額（成本）為 1 000 萬元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響。 20 則乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 120 貸：持有至到期投資 —— 成本 100 投資收益 20 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）（ 120 9） 1 080 貸：持有至到期投資 —— 成本