【正文】 根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)則 ，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會計處理。 假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額 231 660 元，則甲企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 231 660 短期借款 —— 利息調(diào)整 2 340 貸：短期借款 —— 成本 234 000 ◇知識點：繼續(xù)涉入的情 形 繼續(xù)涉入的判斷 企業(yè) 既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留 金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)； 未放棄對該金融資產(chǎn)控制的 ，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。 ◇知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量 整體轉(zhuǎn)移損益 ＝因轉(zhuǎn)移收到的對價＋ 原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（累計損失應(yīng)為減項） －所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值 項 目 如何計算整體轉(zhuǎn)移損益 一筆分錄（對價－初始成本） 股權(quán)：兩筆分錄 債權(quán)：兩筆分錄 一筆分錄（ 對價－賬面價值 ） 一筆分錄（ 對價－賬面價值 ） 【例題 050 萬元 062 萬元 26 200 萬元 212 萬元 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 『正確答案』 B 『答案解析』入賬價值＝（ 1 110＋ 12）－ 1 200 5%＝ 1 062（萬元） 借：持有至到期投資 —— 成本 1 200 應(yīng)收利息 60 貸：銀行存款 1 122 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 138 或入賬價值＝ 1 200－ 138＝ 1 062（萬元） （ ）。 【例題為此，乙公司于 4 月 1 日對外出售該持有至到期債券投資的 10%，收取價款 120 萬元（即所出售債券的公允價值）。 【例題 『正確答案』 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收利息 60 （ 3） 3 月 31 日，該債券公允價值為 2 200 萬元。 萬元 萬元 萬元 萬元 『正確答案』 A 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 『答案解析』入賬價值＝ 830－ 20＝ 810（萬元），支付的券商手續(xù) 費、傭金、差旅費等均計入當(dāng)期損益。（ 2） 如果衍生工具未被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具 ，其公允價值變動 大于零 時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并計入當(dāng)期損益。本章內(nèi)容非常重要，知識點較多，難度并不是很大。 構(gòu)成 收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè) 非 日?；顒拥臉I(yè)績。 ， A 公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任 ， A 公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任 ， A 公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任 司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難， A 公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任 『正確答案』 AB 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 『答案解析』在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)的情況下需要確認(rèn)負(fù)債，因此，選項 A、B 不需要確認(rèn)負(fù)債，應(yīng)該選擇 A、 B。 【例題 4 ◇考點精講 企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo) 財務(wù)報告的目標(biāo)是向 財務(wù)報告使用者 提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層 受托責(zé)任 履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 。 ②新增多次交易實現(xiàn)企業(yè)合并區(qū)分一攬子交易的處理。 （ 5）第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表，新增“資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報”內(nèi)容。 7 章 投資性房地產(chǎn)： （ 1）刪除“閑置土地認(rèn)定”的相關(guān)段落。 1 2020 年注會《會計》核心精華密押必考點 前 言 一、 2020 年注會《會計》教材的變化概況 2020 年注會會計變化較大，主要的是根據(jù)財政部最新頒布或修改的八項企業(yè)會計準(zhǔn)則對教材進(jìn)行修改。 （ 2）新增“投資性房地產(chǎn)公允價值的定義”（指市場參與者在計算日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格）。 （ 6）第三節(jié) 利潤 表，新增“其他綜合收益的稅后凈額” （ 7）對利潤表“本期金額”欄項目的填列方法進(jìn)行了具體化的說明。 ③新增多次交易 實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并合并報表的處理。 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 【鏈接】綜合收益，是指企業(yè)在某一期間 除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他 交易或事項所引起的所有者 權(quán)益的變動。多選題】下列各項中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的有（ ）。 三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件 （一）所有者權(quán)益的定義、來源和確認(rèn)條件 定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的 剩余 權(quán)益。 會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則 一、會計要素計量屬性 歷史成本 取得或制造某項財產(chǎn)物資時實際支付的現(xiàn)金或其他等價 物。在考試中既可以考客觀題，也可以考主觀題。 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況（ 消除會計不匹配 ）。 【例題 『答案解析』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 200 （ 4） 3 月 31 日，按債券票面利率計算利息。單選題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)作為持有至到期投資核算的是（ ）。假定 4 月 1 日該債券出售前的賬面余額（成本）為 1 000 萬元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響。綜合題】 20 0 年 1 月 1 日， XYZ 公司支付價款 1 000 元（含交易費用 ）從活躍市場上購入某公司 5 年期債券，面值 1 250 元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。 萬元 萬元 萬元 萬元 『正確答案』 B 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 『答案解析』累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 12 100 5% 2＋（ 12 100－ 1 062）＝ 120＋ 138＝ 258（萬元） 【例題綜合題】 2020 年 3 月 15 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增 值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 300 000 元，增值稅銷項稅額為 51 000 元，款項尚未收到。 繼續(xù)涉入的舉例 在采用保留次級權(quán)益或提供信用擔(dān)保等方式進(jìn)行信用增級的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分（非幾乎所有）風(fēng)險和報酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。 借：存放同業(yè) 9 115 繼續(xù)涉入資產(chǎn) —— 次級權(quán)益 1 000 —— 超額賬戶 40 貸：貸款 9 000 繼續(xù)涉入負(fù)債 1 065 其他業(yè)務(wù)收入 90 （ 2） 2020 年 5 月 1 日，甲銀行與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取 B 組住房抵押貸款 90%的權(quán)利，以 9100 萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲銀行繼續(xù)保留收取 B 組貸款 10%的權(quán)利。 【解析】甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬（如重大提前償付風(fēng)險），但由于設(shè)立了次級權(quán)益（即內(nèi)部信用增級），因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實施控制。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1）銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 30 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 （ 2） 3 個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回 款項 234 000 元，存入銀行： 借：銀行存款 234 000 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 （ 3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債（短期借款）。 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 ，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償 ； ，同時與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項總回報互換協(xié)議，該互換 使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。 （ ）。 到期、處置和重分類 到期時 ，期末賬面價值、攤余成本和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 均為零 ； 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入投資收益； ，且不屬于例外情況，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。綜合題】 2020 年 3 月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌 。（ 外部環(huán)境 ） （ 3）其他表明企業(yè)沒有能力將 具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 『答案解析』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2 000 應(yīng)收利息 60 投資收益 40 貸：銀行存款 2 100 （ 2） 1 月 15 日，收到 2020 年下半年的利息 60 萬元。甲公司該 15 項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）。 交易性金融資產(chǎn) （ 1） 如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具 ，初始確認(rèn)后的公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 第二章 金融資產(chǎn) ◇考情分析 2020 年本章有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的會計核算發(fā)生較大變化。利潤包括收入減去費用后的凈額、 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 等。下列各項中， 9 A 公司不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的有（ ）。 『正確答案』 B 更多內(nèi)容請與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 『答案解析』選項 B，符合實質(zhì)重于形 式的會計信息質(zhì)量要求。 ◇重點關(guān)注 ； 各要求之間的關(guān)系 ； 、確認(rèn)和 計量原則 。 （ 3）增加“第十節(jié) 特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理”： ①將原“企業(yè)合并”章節(jié)的“購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”、“不喪失控制權(quán)情況下處置對子公司部分投資的處理”、“喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理”內(nèi)容轉(zhuǎn)至本章。 （ 4）“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求”重新編寫。 （ 12）新增“第四節(jié) 合營安排”。具體變化如下： 2 章 金融資產(chǎn) ：將涉及到的其他綜合收益均由“資本公積 —— 其他資本公積”替換為“其他綜合收益”科目。 （ 3）將涉及到的其他綜合收益科目單獨作為“其他綜合收益”科目核算。 （ 8）所有者權(quán)益變動表新增“綜合收益和所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示”。 ④新增一次交易處置和多次交易處置子公司的處理。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。 ，通常不能確認(rèn)或有資產(chǎn)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確