【文章內(nèi)容簡介】 管理費用”科目反映，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的印花稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目反映。第一節(jié) 納稅義務(wù)人印花稅納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。上述單位和個人按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。一、立合同人（重點）所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。（選擇題）合同必須是合法的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及各種名稱的憑證。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。(判斷題)二、立據(jù)人商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計算貼花。（重點）三、立賬簿人營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。四、領(lǐng)受人權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。五、使用人在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。（判斷題）與營業(yè)稅中在境外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，但在境內(nèi)使用的在我國交納營業(yè)稅，稅法原理是一樣的。六、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。第二節(jié) 稅目與稅率一、稅目（一）購銷合同包括加工、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、貿(mào)易等合同。此外，還包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。（新增）（二）加工承攬合同（結(jié)合增值稅、消費稅）委托方提供原材料，受托方收取加工費和代墊輔料的合同，屬于加工承攬合同。（三）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同（四）建筑安裝工程承包合同承包合同包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。（注意與營業(yè)稅區(qū)分）（五）財產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。※企業(yè)跟主管部門簽訂的承包合同，不貼花。（六）貨物運輸合同（計算題）（七）倉儲保管合同（計算題）（八）借款合同銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。融資租賃合同按借款合同貼花。相關(guān)鏈接：營業(yè)稅：融資租賃業(yè)務(wù)計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額。房產(chǎn)稅：融資租賃的房產(chǎn)，按房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅。納稅人由稅務(wù)機關(guān)確定。（九）財產(chǎn)保險合同?！凹彝ヘ敭a(chǎn)兩全保險”屬于家庭財產(chǎn)保險性質(zhì)，其合同在財產(chǎn)保險合同之列，照章納稅。（十）技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請轉(zhuǎn)讓、專利實施許可轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓?！鶎＠麢?quán)轉(zhuǎn)讓按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)來計算印花稅，而專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓按照技術(shù)合同貼花?！还傻姆伞?、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼花。（十一）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。見教材237頁?！ǎ簞赢a(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)；企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)；個人無償贈與不動產(chǎn)登記表。（新增）（十二）營業(yè)賬簿（十三）權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。二、稅率稅率需要記憶，考題不給出。印花稅的比例稅率分為4個檔次，‰、‰、‰、1‰四檔 ※股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅稅率現(xiàn)已調(diào)整為3‰。定額稅率?！涊d資金的賬簿，按比例計算貼花，不再按件貼花。掌握238頁的稅率表及說明。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。（不存在含稅不含稅的問題）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。例如：（1）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同計稅貼花，加工費按承攬合同計稅貼花。（2）合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。（3）委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。（注意計算題）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。(1)凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。(3)對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貨款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，‰貼花。財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。技術(shù)合同的計稅論據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。1產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。1營業(yè)賬薄稅目中記載資金的賬薄的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。實收資本，包括現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)和材料物資。按新會計準(zhǔn)則的要求，接受捐贈的資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入”賬戶，不計入“資本公積”賬戶。二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（計算題）有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。應(yīng)稅合同在簽訂時時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。（判斷題）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（計算題）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，應(yīng)看成簽定了兩份合同；對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應(yīng)納稅額。三、應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）適用稅率 掌握242頁例題。第四節(jié) 稅收優(yōu)惠一、對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。二、對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。三、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。四、對無息、貼息貸款合同免稅。五、對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。六、對特殊貨運合同免稅。九、企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定（一）資金賬簿的印花稅只要資金總量不增加，就不再計稅貼花。P243－244（.）。企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。（二）股權(quán)分置試點改革轉(zhuǎn)讓的印花稅股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。自2006年1月1日起至2008年12月31日，對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。第五節(jié) 納稅方法與納稅申報一、納稅方法自行貼花辦法（“三自”納稅辦法）一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請專門的繳款書等。第六節(jié)征收管理與違章處罰一、核定征收印花稅有下列情形的，地方稅務(wù)機關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)：未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)