【正文】 第一篇：2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(6)2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(6)第六章 關(guān)稅法◆本章內(nèi)容：9節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅基本原理第二節(jié) 征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人第三節(jié) 進(jìn)出口稅則★第四節(jié) 原產(chǎn)地規(guī)定第五節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格★★第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算★★第七節(jié) 稅收優(yōu)惠★第八節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅第九節(jié) 征收管理★第一節(jié) 關(guān)稅基本原理一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅?！窘忉?】所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)境與國境有時(shí)不一致?！窘忉?】海關(guān)在征收進(jìn)口貨物、物品關(guān)稅的同時(shí)，還代征進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅。二、關(guān)稅分類與計(jì)稅方法關(guān)稅的分類與計(jì)稅方法 分類依據(jù) 關(guān)稅分類具體種類有進(jìn)口稅、出口稅和過境稅 有財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅有從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)稅、稅* 有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅（主要有反補(bǔ)貼稅和反傾銷稅）、差價(jià)稅、特施情況劃分 惠稅和普遍優(yōu)惠制 比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率和滑準(zhǔn)稅率等形式 關(guān)稅計(jì)稅方法三、世界貿(mào)易組織(WTO)與關(guān)稅談判中國從2001年12月11日起正式成為世貿(mào)組織成員?！纠}單選題】根據(jù)進(jìn)出口商品價(jià)格的變動(dòng)而稅率相應(yīng)增減的進(jìn)出口關(guān)稅屬于()。[答疑編號(hào)346060101]『正確答案』C『答案解析』滑準(zhǔn)稅亦稱滑動(dòng)稅，是對(duì)進(jìn)出口稅則中的同一種商品按其市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別制訂不同價(jià)格檔次的稅率而征收的一種關(guān)稅。根據(jù)進(jìn)出口商品價(jià)格的變動(dòng)而稅率相應(yīng)增減的進(jìn)出口關(guān)稅。第二節(jié) 征稅對(duì)象及納稅人一、關(guān)稅的征稅對(duì)象：是準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品。二、納稅義務(wù)人：關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有()。[答疑編號(hào)346060102]『正確答案』AC 第三節(jié) 進(jìn)出口稅則關(guān)稅稅率及運(yùn)用：(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率：進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。：進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。：進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。其特點(diǎn)是：稅額計(jì)算簡(jiǎn)便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品的進(jìn)口。復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。其特點(diǎn)是：既可以發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn)，又可以發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。其特點(diǎn)是：可保持滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，盡可能減少國際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。(二)出口關(guān)稅稅率：一欄比例稅率(20%40%)。我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種，稅率比較低。(三)特別關(guān)稅：包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。(四)稅率的運(yùn)用:，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。【例題單選題】(2007年)下列各項(xiàng)中符合關(guān)稅法有關(guān)規(guī)定的是()。，按照原進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅，按照確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率計(jì)稅，按照原報(bào)關(guān)進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅，按照原征稅日期實(shí)施的稅率計(jì)稅[答疑編號(hào)346060103]『正確答案』D『答案解析』本題考核進(jìn)口貨物補(bǔ)稅、退稅時(shí)的特殊稅率。選項(xiàng)A應(yīng)按原征稅日期的稅率征稅。選項(xiàng)B應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅，如進(jìn)口日期無法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng)C按照原申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。(參見教材210頁)第五節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。一、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格(一)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+采購費(fèi)用(包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用)。實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下：需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：①由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用； ②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用； ③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用； ④⑤⑥①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用； ③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：(1)由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：(1)廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。(2)貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。(3)進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收?！纠}多選題】(2008年)下列未包含在進(jìn)口貨物價(jià)格中的項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有()。[答疑編號(hào)346060104]『正確答案』BD『答案解析』由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。二、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格(一)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。，以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。，以料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。，以制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。，分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。，以申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。(二)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物(三)運(yùn)往境外修理的貨物。運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。(四)運(yùn)往境外加工的貨物。運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格?！纠}單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺(tái)賬面余值55萬元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬元、料件費(fèi)6萬元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為()。[答疑編號(hào)346060105]『正確答案』B『答案解析』本題考核關(guān)稅的計(jì)算問題。運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。因此應(yīng)繳納的關(guān)稅=(4+6)30%=3(萬元)(五)暫時(shí)進(jìn)境貨物。對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。(六)租賃方式進(jìn)口貨物。租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格。留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。(七)留購的進(jìn)口貨樣等。對(duì)于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。(八)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格[1申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間(月)247。(監(jiān)管年限12)]【例題單選題】(2008年)2006年6月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺(tái)符合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣800萬元(關(guān)稅稅率為10%)，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年。2008年5月31日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊200萬元的免稅設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅()。[答疑編號(hào)346060106]『正確答案』C『答案解析』應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=800(12247。5)10%=4