【文章內(nèi)容簡介】 價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅（?。┰＃}中的價格均為不含稅價格）　　　　　　　　　　『正確答案』C『答案解析』納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業(yè)12月應納消費稅＝（120005＋6200）20%＋12000＋600030020%＋60004＝391240（元）第六節(jié)　應納稅額計算 　　五個大問題：應稅消費品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算、進口環(huán)節(jié)消費稅計算、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算、扣稅、稅額減征?！　∫?、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)　?。ㄒ唬┲苯訉ν怃N售應納消費稅的計算三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式銷售額除列舉項目之外的應稅消費品應納稅額＝銷售額比例稅率銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量單位稅額　?。ǘ┳援a(chǎn)自用應稅消費稅計算　　——不繳納消費稅　?。河谝扑褪褂脮r納稅　　①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品和；　?、谠诮üこ坦芾聿块T、非生產(chǎn)機構；　　③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面?！　　纠}多選題】（2008年）下列各項中，應當征收消費稅的有（?。?。　　　　　　　　　　『正確答案』AC　　【例題多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（?。！　　　　　　　。瑢⑵滢D為自用　　『正確答案』BD　　【例題計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車。5月發(fā)生如下業(yè)務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%）。計算該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅：　　『答案解析』（8600＋3）9%＝（萬元）。　　【例題計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價210元／條、平均價200元／條（均為不含稅價格）。2009年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位?！　?提示：1箱=250條　　『答案解析』　　銷項稅＝（50200＋1250200）17%247。10000＝（萬元）　　消費稅＝（5020056%+50＋125020056%+150）247。10000＝（萬元）　　：　　按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。　　組價公式為：　　組成計稅價＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝[成本（1＋成本利潤率）]247。（1消費稅稅率）　　應納消費稅＝組成計稅價格消費稅稅率　　應納增值稅（銷項稅額）＝組成計稅價格17%　　組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：　?。?）對從價定率征收消費稅的應稅消費品：　　【例34】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額?！　　赫_答案』　?、俳M成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）247。（1消費稅稅率）　?。?000（1＋5%）247。（130%）　?。?400247。＝12000（元）　?、趹{稅額＝1200030%＝3600（元）　?。?）對從量定額征收消費稅的應稅消費品　　消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應含消費稅稅金?！　　纠}計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務機關核定的消費稅單位稅額為220元/噸）　　『答案解析』　?、賾{消費稅＝10220＝2200（元）　　②應納增值稅＝[101000（1＋10%）＋2200]17%＝2244（元）　　屬于從價定率征收消費稅的貨物，上面組成計稅價格公式中的成本利潤率按消費稅稅法規(guī)定?！　。?）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品　　組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。（1比例稅率）　　【例題計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設沒有進項稅）。　　『正確答案』　?、賾{消費稅：　　從量征收的消費稅＝2000＝1000（元）　　從價征收的消費稅＝[122000（1＋10%）+1000]247。（120%）20%＝6850（元）　?。ㄗⅲ航M價中包含從量征收的消費稅）　　應納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）　?、谠鲋刀悾絳[122000（1＋10%）＋1000]}247。（120%）17%＝（元）　　【新增】白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法　　自2009年8月1日起，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格?！　“拙粕a(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。　　【生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅例題】　　某卷煙廠2009年10月業(yè)務如下：　?。?）生產(chǎn)領用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，共生產(chǎn)卷煙2200大箱?！　。?）向商場銷售卷煙400大箱，取得不含稅銷售額2000萬元，由于貨款收回及時，給予商場2%的折扣，實際取得收入1960萬元，支付銷貨運輸費用60萬元，并取得了運輸公司開具的貨運發(fā)票?！　。?）銷售給專賣店卷煙500大箱，取得不含稅銷售額2500萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票?！　。?）銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元，開具普通發(fā)票?！　已知：雪茄煙消費稅稅率為36%。卷煙比例稅率：每條價格≥70元，稅率56%；每條價格70元，稅率36%。]　　『答案解析』　　增值稅＝（2000＋2500＋247。＋600＋247。）17%607%＝=（萬元）　　消費稅＝（2000＋2500＋247。）56%＋（600＋247。）36%＋（400150＋500150）247。10000＝（萬元）　　二、委托加工應稅消費品稅務處理　?。ㄒ唬┦裁词俏屑庸さ膽愊M品　　委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品?！　　　∫韵虑闆r不屬于委托加工應稅消費品：　?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應稅消費品；　?、谑芡蟹较葘⒃牧腺u給委托方，再接受加工的應稅消費品；　　③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。　　【例題計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。　　『正確答案』其應稅消費品的組價＝（35000＋2000＋4000）（1＋5%）247。（1－30%）＝61500（元），甲企業(yè)應納增值稅＝6150017%－340＝10115（元），應納消費稅＝6150030%＝18450（元）?！　。ǘ┪屑庸愊M品消費稅的繳納　　，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。　　，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：　?。?）已直接銷售