【文章內(nèi)容簡介】 由管理部門使用，取得的增值稅發(fā)票上注明的金額 4000元，稅額 680 元。 （ 6）將購進的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工，賬面成本 10800 元。 （ 7）向某糧油經(jīng)營部（一般納稅人）購入面粉一批，全部用于飲食經(jīng)營。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為 6000 元，貨款已支付，面粉已驗收入庫。 要求：請根據(jù)上述資料，計算本月應納增值稅額。 【 您的答案 】 【 正確答案 】 （ 1）增值稅納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷 售額。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。該企業(yè)兼營飲食服務取所得的收入由于未能準確核算，應當并入銷售額計征增值稅（不再征收營業(yè)稅）。 銷項稅額＝ 351000247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 51000（元） （ 2）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。另外，對銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還及在會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。 該企業(yè) 超過一年的包裝物押金金額為： 10000＋ 25000＝ 35000（元） 銷項稅額＝ 35000247。（ 1＋ 17%） 17%＝ （元） （ 3）商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。對采取分期付款方式購進貨物的商業(yè)企業(yè)，如果銷售方先全額開具發(fā)票，購貨方再按合同約定的時間分期付款的，其進項稅額必須在所有款項全部支付完畢后才能申報抵扣（即通常所說的 “款不付清不抵扣 ”）。對照 上述規(guī)定，該企業(yè)本月份不得抵扣進項稅額。 （ 4）進項稅額＝買價 扣除率＝ 3000013%＝ 3900（元） 這里應當注意：納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和 13%的扣除率計算。買價包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 （ 5）納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額不得抵扣，應作固定資產(chǎn)的成本處理。 （ 6）用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得抵扣。已經(jīng)抵扣的，應當計算進項稅額轉(zhuǎn)出。 通常情況下，計算進項稅額轉(zhuǎn)出是按照庫存商品（或原材料 ）的賬面成本價乘以適用稅率進行的，但是，由于計算免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的 “特殊 ”性（即按含稅價乘以扣除率），在計算轉(zhuǎn)出額時，應先將成本價還原為含稅價，進行計算。 進項稅轉(zhuǎn)出額＝ 10800247。（ 1－ 13%） 13%＝ （元） （ 7）對混合銷售行為和兼營非應稅勞務，按規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 應抵扣進項稅額 6000 元。 綜上所述，本期應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝（ 51000＋ ）－（ 3900＋ 6000－ ）＝ （元） 20xx 年 8 月購進一批貨物，含稅進價為 1350萬元。當月將其中一部分貨物分別銷售給某賓館和某個體零售戶，取得含稅銷售收入 1250 萬元和 250 萬元。個體零售戶當月再將購入的貨物銷售給消費者，取得含稅銷售收入 310 萬元。 要求：分別計算百貨商店和個體零售戶當月要繳納的增值稅。 【 您的答案 】 【 正確答案 】 百貨商店應納增值稅額＝（ 1250＋ 250） 247。（ 1＋ 17%） 17%－ 1350247。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元） 個體戶應納增值稅額＝ 310247。（ 1＋ 4%） 4%＝ （萬元） 50 萬元，進口原材料到岸價為 40 萬元已驗收入庫，關稅稅率均為 15%，當月銷售貨物一批，取得銷售收入 90 萬元。企業(yè)期初留抵稅額為 5 萬元。 要求：計算企業(yè)當月應納增值稅額。 【 您的答案 】 【 正確答案 】 進口設備的關稅＝ 5015%＝ （萬元） 進口原材料的關稅＝ 4015%＝ 6（萬元） 進口設備應納增值稅＝（ 50＋ ） 17%＝ （萬元） 進口原材料應納增值稅＝（ 40＋ 6） 17%＝ （萬元 ） 銷售貨物增值稅＝ 9017%－ 5－ ＝ （萬元） （一般納稅人），主要生產(chǎn)各類食品， 20xx 年 5 月發(fā)生如下業(yè)務： （ 1）本月銷售食品共取得不含稅收入 300000 元。 （ 2）本月收回上月委托外單位加工的食品一批，應支付加工費 4000 元（不含稅），加工食品已驗收入庫，并收到受托方開來的增值稅專用發(fā)票。加工費尚未支付。 （ 3）向某糧油經(jīng)營部（一般納稅人）購入面粉一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為 元，稅額為 20400 元，面粉已驗收入庫，另支付卸貨費 5 800 元。 （ 4）因倉庫管理不善，部分庫存面粉霉爛，經(jīng)盤點損失面粉 11000 元。 （ 5）因管理不善，部分產(chǎn)成品被盜，經(jīng)盤點損失食品 20xx0 元。經(jīng)查該企業(yè)生產(chǎn)成本明細賬中有關數(shù)據(jù)，測算出生產(chǎn)成本中已抵扣的外購項目（主要是面粉）金額占生產(chǎn)成本的比例為 40%。 要求：請根據(jù)上述資料，計算本月應納增值稅額。 【 您的答案 】 【 正確答案 】 （ 1）銷項稅額＝ 30000017%＝ 51000（元） （ 2）一般納稅人購進應稅勞務（修理修配勞務、加工勞務），必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接收應稅勞務，但尚未支付款項的， 其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。該筆進項稅額因加工費尚未支付，故暫時不得抵扣。 （ 3）該筆進項稅額按規(guī)定允許抵扣。 （ 4）已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生非正常損失等稅法不允許抵扣情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。由于原材料每次購進的價格可能不等，特別是工業(yè)企業(yè)的材料成本中除進價外還包含運費、保險費、挑選費等其他費用，加之會計核算方法的多樣性（如先時先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等），很難準確計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額，一律按當期實際成本計算應扣減的進項稅 額。實際成本（指賬面成本、具體包括進價、運費、保險費及其他有關費用）乘以征稅時該貨物（不再劃分，也無法準確劃分運費金額）或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。 進項稅轉(zhuǎn)出額＝ 1100013%＝ 1430（元） （ 5）由于工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品中包含直接材料、直接人工和制造費用，其中已抵扣的進項稅額只有外購原材料、低值易耗品和水電費等，而生產(chǎn)工人的工資及車間、設備的折舊費則未抵扣進項稅額，因此，對產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，只能轉(zhuǎn)出成品制造成本中外購項目已抵扣的進項稅額。 進項稅轉(zhuǎn)出額＝ 20xx040%13%＝ 1040（元） 綜上，本月應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝ 51000－（ 20400－ 1430－ 1040）＝ 33070（元） （一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機。 20xx 年 3 月發(fā)生如下業(yè)務： （ 1） 3 月 2 日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售電視機 500 臺，本期同類產(chǎn)品不含稅售價 3000 元。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價的 5%對商場優(yōu)惠出售，每臺不含稅售價 2850 元，貨款全部以銀行存款收訖； 3月 5 日，向乙家電商場銷售彩電 200 臺。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條 件為 4/ 2/ N/30。本月 23 日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。 （ 2）采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，銷售新型號電視機10 臺，開出普通發(fā)票 10 張，收到貨款 31100 元，并注明已扣除舊電視機折價 4000元。 （ 3）采取還本銷售方式銷售給消費者電視機 20 臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價4000 元， 5 年后廠家全部將貨款退還給購貨方。共開出普通發(fā)票 20 張，合計金額93600 元。 （ 4）以 20 臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺 1800 元，不含稅銷售單價 3000 元。雙方均按規(guī) 定開具增值稅發(fā)票。 （ 5） 3 月 4 日，向丁商場銷售電視機 300 臺，不含稅銷售單價 3000 元。商場對外銷售時發(fā)現(xiàn)，有 5 臺商品存在嚴重質(zhì)量問題，商場提出將 5 臺電視機作退貨處理，并將當?shù)刂鞴車悪C關開具的 “進貨退出或索取折讓證明單 ”送交廠家。該廠將 5 臺電視機收回，并按規(guī)定給商場開具了紅字專用發(fā)票。 （ 6）本期共發(fā)生可抵扣進項稅額 400000 元（含從丙單位換入原材料應抵扣的進項稅額）。 要求：請根據(jù)上述資料，計算本月應納增值稅額。 【 您的答案 】 【 正確答案 】 （ 1）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同 一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場銷售產(chǎn)品，屬于是先打折后銷售，實際上就是按每臺2850 元的單價銷售，無需另開發(fā)票。這種銷售方式被廠家廣泛采用，可按折扣后的金額計算增值稅。當然，如果折扣后再另開發(fā)票，則不得減除銷售額。 對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅發(fā)票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款的，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。這種情況，雙方均對現(xiàn)金 折扣作為財務費用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得扣減銷售額。 銷項稅額＝ 285050017%＋ 300020017%＝ 344250（元） （ 2）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 銷項稅額＝（ 31100＋ 4000） 247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 5100（元） （ 3）納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。 銷項稅額＝ 93600247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 13600（元） （ 4）納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算 銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。由于是等價交換，并且雙方均開具專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務銷項稅額和進項稅額相等。即： 30002017%＝ 10200（元） （ 5）銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓（通常是因產(chǎn)品質(zhì)量問題而提出），應視不同情況進行處理： ① 購買方在未付貨物并且未作財務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還給銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票的四聯(lián)單上注明 “作廢 ”字樣，作為扣減當期銷項稅額憑證。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專 用發(fā)票。 ② 在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的 “進貨退出或索取折讓證明單 ”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。 銷項稅額＝（ 300－ 5） 300017%＝ 150450（元） 所以，本月份應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝（ 344250＋ 5100＋ 13600＋10200＋ 150450）－ 400000＝ 523600－ 400000＝ 123600（元） 五、綜合題。 （一般納稅人），當期購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額170 萬元，已經(jīng)通過認證。并將某種新產(chǎn)品分給職工作為福利（無同類貨物價格），成本為 100 萬元；將使用了 2 個月的一輛摩托車以 4000 元的價格出售（原值 3800元）。 假設當月銷售貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額 1200 萬元；計算當期應納增值稅。 假設當月銷售貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額 800 萬元；計算當期應納增值稅。 【 您的答案 】 【 正確答案 】 當期銷項稅額 =120xx00017%+1000000（ 1+10%） 17%=2227000元 當期進項稅額 =1700000 元 當期簡易方法計算的應納稅額 =40004%/（ 1+4%） 50%= 元 則應納稅額合計 =22270001700000+= 當月正常銷售貨物不含稅銷售額是 8000000 元，則當期銷項稅額 =154700 元 則當期期末留抵稅額 =1700000154700=153000 元 同時當期簡易方法計算的應 納稅額是 元。（這是因為用簡易方法計算的應納稅額不得抵扣進項稅額，從而出現(xiàn)既有留抵稅額，又有應納稅額的情況） ，適用的增值稅稅率 17％，退稅率15％。 20xx 年 11 月和 12 月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： (1)11 月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款 850 萬元、增值稅額 萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款 150 萬元、增值稅額 萬元，其中 20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料 80 萬元委托某公司加工貨物， 支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30 萬元、增值稅額 萬元，支付加工貨物的運輸費用 10 萬元并