【正文】 票的合法依據(jù)。 ，發(fā)生退貨或銷售 折讓的處理： ①雙方都未作賬務處理，退還發(fā)發(fā)票，按 誤填作廢 處理 ②銷售方已做賬務處理，購買方未作賬務處理，先退還發(fā)發(fā)票，開相同內容的紅字專用發(fā)票，抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面。 （ 3）直接銷售給使用單位的機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備，應開普通票，如果對方要求，也可開增值稅專用發(fā)票。 【鏈接】勞保用品的進項稅額是可以抵扣的。 ⑥提供非應稅勞務（應征增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。 ④將貨物用于非應稅項目。 ②銷售免稅項目（但國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食，可以開具專用發(fā)票。 十九、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 增值稅專用發(fā)票僅限一般納稅人領購使用，小規(guī)模及其它企業(yè)不得領購使用，但可到稅務局代開。 ③非固定業(yè)戶向銷售地納稅；未繳的，向機構所在地主管稅務機關補繳稅款。 ②固定業(yè)戶外出銷貨的，應向屬地稅務機關申請開“外出 經營活動稅收管理證明”，向屬地申報納稅。 ②以 1個月為一期納稅的，次月 10日前申報納稅。 （ 4）進口業(yè)務的，進口報關的當天。 十八、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限及納稅地點 （ 1）基本按照會計核算確認的時間來確定； （ 2）對于代銷，收到代銷單位代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當天。外商投資企業(yè)包括中外合作企業(yè)、中外合資企業(yè)和外商投資企業(yè)。 （ 2）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其出口退稅仍實行增值稅專用稅票管理；出口企業(yè)出口的消費稅應納稅貨物，仍使用出口貨物消費稅專用繳款書管理辦法。 ③保稅區(qū)生產企業(yè)從區(qū)外有外貿權的企業(yè)購進用于生產出口加工產品的貨物。 （ 3）按規(guī)定享受出口退稅的外商投資企業(yè) ①成員企業(yè)（分廠）委托生產型集團公司（總廠）出口的貨物。 ②委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務的小規(guī)模納稅人。 ②外商投資企業(yè)以包工包料方式委托承建的工程項目，由承 建企業(yè)采購的國產設備。 ②其他不符合按月統(tǒng)一辦理退免稅辦法的出口企業(yè)新發(fā)生的出口業(yè)務。 （ 2）年底一次性退稅辦法 不實行按月退免稅辦法的企業(yè)，采取結轉下期繼續(xù)抵頂其內銷貨物應納稅額，年底對未抵完的部分一次性辦理退稅的辦法。 （ 1）按月統(tǒng)一辦理退免稅辦法 ①注冊開業(yè)時間超過 1年的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），且經地市級稅務機關核實確有生產能力并無偷稅及走私、逃套匯等違法行為的，可以實行統(tǒng)一的按月計算退免稅辦法。（ 1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率 ②小規(guī)模納稅人應納稅額的計算公式 應納稅額＝（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）247。 （ 2）外貿企業(yè)對上述貨物按下列公式計提銷項稅額或計算應納稅額。 （ 1）外貿企業(yè)自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起 90 日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有 規(guī)定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。生產企業(yè)須按對應的實際出口額，在次月視同內銷貨物，按規(guī)定計算銷項稅額并繳納增值稅。 十七、出口貨物退免稅管理： 1 月 1日起對生產企業(yè)申報免、抵、退稅的出口額實行與“口岸電子執(zhí)法系紡”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進行核對的辦法。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。 （ 2）外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定： ①凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等 12類出口貨物，應退稅額＝ [普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額 ]/（ 1+征收率） 6%或 5% 對出口企業(yè)購進小規(guī)模納稅人特準的 12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。） 免抵稅額＝當期免抵退稅額－退稅額，這個概念只表示一個差額，用于會計核算時，作為平衡會計恒等式之用，沒有其他實際意義。 十六、出口貨物退稅的計算方法 “免、抵、退”稅的辦法 適用：生產企業(yè)自營或委托出口自產貨物 （ 1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） （ 2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物 離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （ 3）當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額 當應納稅額＞ 0的時候，就應當繳納增值稅，不能退稅。 （ 4）生產企業(yè)委托加工收回的產品，同時符合條件 ：①必須與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回的產品；②出口給進口本企業(yè)自產產品的外商；③委托方執(zhí)行的是生產企業(yè)財務會計制度； D、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 ： （ 1）生產企業(yè)出口外購產品：同時符合條件①與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同；②使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給企業(yè)使用的商標；③出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。 ：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個政策的出口貨物（屬于免稅貨物）主要有：來料加工復出口的貨 物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農產品、國家計劃內出口的卷煙及軍品等。但對占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準退稅。 ： ①屬于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產貨物。適用這個政策的主要有： ①生產企業(yè)自營出口或委托外 貿企業(yè)代理出口的自產貨物。 十三、進口貨物征稅 ：有報關進口手續(xù) ： ①“來料加工”、“進料加工”復出口的，減或免，不能出口的要補稅 ②是否減免稅，僅由國務院統(tǒng)一規(guī)定 ：不論進口人是否為一般納稅人，均適用 17％或者 13％的稅率，不存在 4％、 6％的征收率情況。（從高原則） ，以貨物為主（指年貨物銷售額超過 50％）并兼營非應稅勞務的，視為銷貨，交增值稅；以勞務為主的企業(yè)的混 合銷售，交營業(yè)稅?；蛘呃斫鉃椋翰槐卦谕讳N售過程中，也不必針對同一購買主體，屬于兼營銷售。或者理解為：在同一銷售過程中，針對同一購買主體，屬于混合銷售。（同一銷售過程針 對同一購買主體的，即為混合銷售；不具備這兩個“同一”的即為兼營銷售。（ 1+6%） 十一、混合銷售行為 ：一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務。 十、特定貨物銷售： ； ； ； 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應納稅額＝銷售額 /（ 1+4%） 4% 無論增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購進自來水按 6%征收率進行抵扣。 ⑤發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當天。 ③供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，為發(fā)行電量的當天。 ＝銷項稅額－進項稅額 應補（退）稅額＝應納稅額－發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預繳增值稅額 ： ①發(fā)電企 業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產品的納稅義務發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天。 ，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額。供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的 , 一律并入價外費用繳納增值稅。 對于這句話的理解，應當是 說一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人后，其沒有抵扣完的進項，不需要再補稅，即教材所講的“不作進項稅額轉出處理”，但需要將其轉入存貨成本。 （不包括固定資產在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝相關的全部進項稅額免稅項目或非應稅項目的收入247。 當期應沖減進項稅金＝ 當期取得的返還資金247。 購進貨物改變用途的，其進項稅應從本期進項稅額中扣減，如果無法準確確定進項稅的，按實際成本和當期適用稅率計算應扣減的進項稅（別忘了運費?。。?。 ④購進應稅勞務，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 ③廢舊物資發(fā)票： 2020年 3月 1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。 ① 2020年 10月 31日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起 90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅。（ 1－ 7%） 7% （ 7）取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開具的。（ 1－ 13%） 13% （ 6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務 再產品、產成品耗用的貨物的進項轉出，是產品所用的材料費的進項稅 進項轉出的方法：如知道原進項，直接轉出 。（購買的貨物用于福利，要付進項增值稅） 注意：購買勞保用品、辦公用品可以抵進項稅金。用于非應稅、免稅、福利等，不產生銷項稅，不得抵扣 （ 3）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務（指自產的農業(yè)產品，避孕、古舊圖書、用地科研的進口儀器、外國無償援助的進口設備、符合國家產業(yè)政策的在投資總額以內的進口設備、進口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等） （ 4）用于 集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。無論是從國內購入還是進口的或是捐贈的，即使取得了扣稅憑證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。購置設備的費用，準予在所得稅前一次性列支。 可抵免稅額＝價款247。 （ 4）生產企業(yè)一般納稅人購入廢舊 物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額 10%計算抵扣進項稅。 一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額。 一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 12月 1日國稅要對發(fā)票進行比對。 2020 年 10 月 31 日前取得和發(fā)票必須自開票日 90 天內抵扣， 2020 年 1月 31 日抵完。 注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運輸貨票，單據(jù)指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票以及從事運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印 全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 以下幾項不可以抵扣運費：購買固定資產運費；購買或銷售免稅貨物（但不包括免稅農產品、免稅廢舊物資）。買價僅限于稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。 （ 1）按當月同類貨物的平均銷售價格 （ 2）按最近同類貨物的平均銷售價格 （ 3）按組成計稅價：組成計稅價＝成本（ 1＋ 10%） /（ 1－消費稅稅率） 注意：當應稅消費品為從價加從量的復合稅時，此公式不考慮從量稅部分。 （ 3）個人銷售除舊機動車、摩托車、游艇以外的舊貨，不 納稅； （ 4）納稅人銷售滿足以下條件的固定資產不納稅： ①屬于企業(yè)固定資產目錄： ②確已使用過： ③售價低于原值。 —— 逾期，指按合同規(guī)定實際逾期或一年以上 —— 公式：（比照價外費用） 銷項稅＝ ｛ [過期押金／（ 1+17%） ]＋銷售額｝ 17% ③銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。 ①單獨記賬的押金， 1年以內且未逾期，不并入銷售額征稅。 【鏈接】視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅。 特殊：對金銀首飾以舊換新業(yè)務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全 部價款征收增值稅、消費稅。 （ 1）不得扣減舊貨物的收購價格，應按新貨物的同期銷售價格確定。（現(xiàn)金折扣） 是一種融資性質的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額 （ 3）回扣 —— 不許從銷售額中減除。 ②另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。（購買多件，價格優(yōu)惠） ①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的 余額計算增值稅。 ③零售收入，無論銷售方是否是一般納稅人，一般都是含稅的。但按規(guī)定采用簡易征稅辦法的一般納稅人除外。換算時根據(jù)相應的貨物稅率換算為不含稅收入。但下列不包括在內： （ 1）向購買方收取的銷項稅額； （ 2）受托加工應征消費稅的產品所代收的消費稅； （ 3）同時符合以下條件的代墊運費： ①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； ②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。 ： 小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 4% 小規(guī)模非商業(yè)企業(yè) 6% 注意：一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時，也會采用征收率。例如，水果征 13%，而水果罐頭要按 17%征。如農產品（指各種動、植物初級產品）、金屬礦采選產品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產品。 ⑦納稅輔導期一般為 6個月。 ⑤對每月第一次領購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應核減其次月專用發(fā)票 供應數(shù)量。 ③對小型商貿企業(yè)，主管稅 務機關應根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。 ②對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)以及注冊資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。 理 ①新辦小型商貿企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到 180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。 納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人；輔導期一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人的，按照教材第二章