【正文】 物押金一律計入銷售額。與VAT一樣。 包裝連同銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。四、銷售額的確定(與VAT基本相同) 全部價款和價外費用均并入銷售額計算征稅。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。 柴油： 汽車輪胎：10% 不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。一、消費稅的特點 消費稅是價內(nèi)稅，一般在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性征稅，特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅二、消費稅的納稅義務(wù)人： 關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口三、稅目、稅率（雖然說不要求記稅率，但考試時一般不給出來） 煙（重點掌握！建議記憶?。。? ①、卷煙：從量定額、從價定率復(fù)合計稅， A、從量部分：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元 B、從價部分：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價≥50元的（就是每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)拔價≥12500元，記住它吧，就不用每回?fù)Q算了），45%；＜50元的，30% C、進(jìn)口、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用的、委托加工的沒有同牌號及調(diào)撥價的卷煙，未經(jīng)國家批準(zhǔn)納入計劃的卷煙，從價部分一律適用45% ②、雪茄煙：只從價25% ③、煙絲：從價30% 酒及酒精 ①、糧食白酒：25%＋（注意：不是公斤） ②、薯類白酒：15%＋ ③、黃酒：240元/噸 ④、啤酒： A、每噸出廠價（含包裝物及押金）≥3000元（不含增值稅），250元/噸 B、每噸出廠價＜3000元，220元/噸 C、對飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒，250元/噸 ⑤、其它酒：10% ⑥、酒精：5% ******關(guān)于酒的征收范圍的確定（掌握）： A、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒適用稅率，無法確認(rèn)原料的，從高適用糧食白酒稅率征稅 B、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率 C、外購白酒加工出售的，按外購的白酒所用原料適用稅率，無法確認(rèn)的按糧食白酒25％ D、外購不同白酒勾兌的白酒，從高適用稅率 E、生產(chǎn)白酒的酒基無法確定的，按糧食白酒生產(chǎn)率25% F、用糧食和薯類以外的原料混合生產(chǎn)的白酒，按薯類白酒稅率征稅。（新增）第三章 消費稅 本章也是考試當(dāng)中的重點，其重要性僅次于增值稅、所得稅，與營業(yè)稅重要性相當(dāng)。 丟失發(fā)票后，納稅人必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報失，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一專（寄）中國稅務(wù)報社刊登“遺失聲明” ②、對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理 對開票人，一律全額征補稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。 加強增值稅專用發(fā)票的管理 ①、關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 處以一萬元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。未收到購買方退還專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。 G、商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品 ②、向小規(guī)模納稅銷售應(yīng)稅項目，可以不開專用發(fā)票，（也可以開） ③、直接銷售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備，應(yīng)開普通票，如果對方要求，也可開增值稅專用發(fā)票 專用發(fā)票的開具要求：自已看看書吧，沒什么可解釋的 開具時限：和納稅義務(wù)發(fā)生的期限一致。 E、將貨物用于集體福利或個人消費。 B、銷售免稅項目 C、銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。 納稅申報：實踐性這么強，不會考的。 ③、非固定業(yè)戶向銷售地納稅；未繳的，回屬是補繳稅款。 ②、固定業(yè)戶外出銷貨的，應(yīng)向?qū)俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，向?qū)俚厣陥蠹{稅。 ②、以1個月為一期納稅的，次月10日前申報納稅。 ******進(jìn)口貨物為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。十七、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限及納稅地點 納稅義務(wù)發(fā)生時間 5152頁16條，看一下吧，一個原則：納稅義務(wù)發(fā)生時間＝會計上收入確認(rèn)時間。D、小型出口企業(yè)（內(nèi)外銷總額在200500萬元的，具休由省政府局定）審核期為12個月，不實行按月退，采用結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵頂，年底未頂完的一次性辦退。C、重辦手續(xù)：收齊后申報辦理免抵退手續(xù)，出口比重過高的可在清算期經(jīng)省局批辦退。 外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”辦法（看看就行了） 應(yīng)退稅額＝不含稅進(jìn)價退稅率十六、出口貨物退免稅管理：2003年1月1日起利用“口岸電子執(zhí)法系紡”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的出口額：A稅務(wù)機(jī)關(guān)須在申報當(dāng)月將報關(guān)單與電子數(shù)據(jù)核對；B、不能對上的（有報關(guān)單除外）視同內(nèi)銷通知企業(yè)于次月繳納消費稅和增值稅。十五、出口貨物退稅的計算方法 實行免、抵、退稅的辦法（較大變動：主要掌握） ******適用：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物 ******在答題時，一定要按這個步驟來（不但簡便，清晰，而且規(guī)范易得分） ①、首先計算不得免征和抵扣稅額： 不抵、不退的稅額＝離岸價格外匯牌價（增值稅率－出口退稅率）－購進(jìn)的免稅原材料價格（增值稅率－出口退稅率） ②、計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項－（當(dāng)期全部進(jìn)項－當(dāng)期不免不抵稅額）—上期留抵 ③、計算當(dāng)期免、抵、退稅額 免、抵、退稅額＝離岸價格外匯牌價出口退稅率）－購進(jìn)的免稅原材料價格出口退稅率 ④、比較：取當(dāng)期留抵、當(dāng)期免抵退稅額較小者為退稅額。④生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合條件：A、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；B、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；C、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；D、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。生產(chǎn)企業(yè)視同出口自產(chǎn)產(chǎn)品的四大類產(chǎn)品退免稅： ① 生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品：同時符合條件A、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；B、使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給企業(yè)使用的商標(biāo)；C、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。 只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個政策的出口貨物(屬于免稅貨物)主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。但對占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。 只免不退的企業(yè)： ①、 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。適用這個政策的主要有： ①、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。十二、進(jìn)口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費稅：必然出題） 征稅范圍：有報關(guān)進(jìn)口手續(xù) 減免稅： ①、“來料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補稅 ②、是否減免稅，僅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用稅率：同國內(nèi)貨物。(從高原則) 以貨物為主（指年貨物銷售額超過50％）并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷貨，交VAT；一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的混合銷售，交營業(yè)稅。 —兩項行為可以分，為兼營。（1+6%）十、混合銷售行為（重點?。。? 概念：一項銷售行為如果既涉及VAT應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 區(qū)分混合銷售與兼營的標(biāo)準(zhǔn)。 （有權(quán)機(jī)關(guān)特指國務(wù)院6部委下屬公司）它們在批發(fā)調(diào)拔時免稅，零售就不免了 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為4%，公式：應(yīng)納稅額=銷售額/（1+4%）4% 自來水公司銷售自來水（新增?。。。? 無論VAT專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按6%征收率征稅、購進(jìn)自來水按6%征收率進(jìn)行抵扣。 扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定 購進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項稅應(yīng)從本期進(jìn)項稅額中扣減，如果無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項稅的，按實際成本和當(dāng)期適用稅率計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅（別忘了運費?。。?。 ③、購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。接收投資、受贈、分配來的以收到VAT專用發(fā)票的時間為準(zhǔn)，申報時要提供相關(guān)證明材料。 ②、商業(yè)企業(yè)：付款后才能申報抵扣。八、應(yīng)納稅額的計算的幾個規(guī)定 計算應(yīng)納稅額的時間限定 ******一個原則：進(jìn)項稅不得提前抵扣，銷項不能拖后抵扣。如不知道，要計算，注意運費（以下算法認(rèn)為運費發(fā)票所列金額全部是運費+建設(shè)基金，估計考試時也不會在這里再設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項＝(材料成本－包含的運費)17% B、運費損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項＝材料所包含的運費247。 ⑤、非正常損失的購進(jìn)貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項轉(zhuǎn)出=原材料成本247。對比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售。 ②、用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ******注意：購進(jìn)的貨物用于投資、分配給投資者、無償贈送他人的，視同銷售，計算銷項稅，所以進(jìn)項稅可以抵扣。 ******注意：購銷雙方的資格確定??！ 不得從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅（原則：不能產(chǎn)生銷項的，不抵扣） ①、購進(jìn)固定資產(chǎn)。12月1日國稅要對發(fā)票進(jìn)行比對。2003年10月31日前取得和發(fā)票必須自開票日90天內(nèi)抵扣，2004年1月31日抵完。免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運費還可以抵扣n7%，其他免稅的就不成了！！ ******注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運輸貨票，單據(jù)指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票以及從事運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 ④、外購貨物或銷售貨物所支付的運費，可扣： （運費金額＋建設(shè)基金）7% （裝卸費、保險費等雜費不能扣） 運輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進(jìn)行抵扣。七、進(jìn)項稅額的四個知識點 VAT的扣稅憑證 ①、從銷售方取得的VAT專用發(fā)票； ②、從海關(guān)取得的完稅憑證 ③、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品， 進(jìn)項稅額＝（買價＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）13% 注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2”征稅，未超過原值的，免稅 ③、舊機(jī)動車經(jīng)營單位，無論售價是否超過原值，都按“售價/(1+4%)4%247。不能抵扣進(jìn)項。(其它酒類收取的包裝物押金，無論是否返還或會計如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅) 舊貨、舊機(jī)動車的銷售（變化！?。? 變化一：廢舊物資經(jīng)營單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷售已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨兩種，計算公式：[售價／(1+4%)]4%247。 ②、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。 還本銷售：銷售額不得扣除還本支出 以物易物（即使價值不相等，也視作等價交易） ①、雙方同作購進(jìn)和銷售處理，（視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅） ②、銷項稅由計算而得，進(jìn)項稅必須憑VAT專用發(fā)票抵扣。 ②、舊貨不計算進(jìn)項稅，（因為消費者不能開具VAT專用發(fā)票）。 ④、銷售折讓——手續(xù)完備（退貨證明），才可從銷售額中減除折讓。） ②、銷售折扣——折扣在銷售之后。 B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。(購買多件，價格優(yōu)惠) A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算VAT。 在做計算題的時候，判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法 ①、一般納稅人：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。換算時依相對應(yīng)的貨物征稅稅率計算VAT。但下列不包括在內(nèi)： ①、向購買方收取的銷項稅額； ②、受托加工應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅； ③、同時符合以下條件的代墊運費： A、承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； B、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 兩檔征收率： 小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4% 小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%