【正文】 應(yīng)考慮：①經(jīng)濟因素；②總體規(guī)模與特征。審計證據(jù)具有充分性、適當(dāng)性兩大特性。是通過執(zhí)行“檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核”六個審計程序獲取的的證據(jù)。③如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計報表的影響，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（3）考慮以下影響注冊會計師形成審計結(jié)論的因素：①由于判斷貫穿于注冊會計師工作的全過程，又由于注冊會計師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此絕對肯定的審計意見是難以形成的。包括：（1）確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所包含的信息是可靠，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)。（12）其他有關(guān)事項。（10）違約責(zé)任。（9）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間。（8）審計收費。審計報告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)。被審計單位①及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；②為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；③按約定條件，及時足額支付審計費用（6）出具審計報告的時間要求。（5）簽約雙方的義務(wù)。（4）會計責(zé)任與審計責(zé)任。（2）委托目的。（5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應(yīng)當(dāng)將所有的會計資料準(zhǔn)備齊全；而在審計過程中，被審計單位的財會人員應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘?。確定收費時應(yīng)考慮的因素：①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（3）會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力①評價執(zhí)行審計的能力；②評價獨立性；③評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍首要的工作是使雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列示。 該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。 即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入是否把應(yīng)包括的項目給遺漏了（縮小錯誤），即該列的沒列（低估）。總體合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出具體審計目標(biāo)（見表）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計目標(biāo)認(rèn)定種類性 質(zhì)一般審計目標(biāo)含義一般審計目標(biāo)是進行所有項目審計均必須達到的目標(biāo)（共性）；項目審計目標(biāo)則是按每個項目分別確定的目標(biāo)（特性）。【相關(guān)鏈接】凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均屬于會計報表的審計范圍。注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施①增強執(zhí)業(yè)獨立性；②保持職業(yè)謹(jǐn)慎；③強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。刑事責(zé)任——主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。注冊會計師法律責(zé)任的種類（不是審計責(zé)任）行政處罰——對注冊會計師事務(wù)所，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；對注冊會計師個人，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書。審計失敗與審計風(fēng)險兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了獨立審計準(zhǔn)則。審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。因此，既不能要求注冊會計師對所有未查出的會計報表中的錯誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。④如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報、漏報，否則就具有重大過失的性質(zhì)；相反如果內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計良好的內(nèi)部控制失效，注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認(rèn)為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。③如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律控訴訟中被解釋為重大過失；如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴(yán)重失實。注冊會計師對被審計單位會計報表的錯誤與舞弊的審計中的責(zé)任①注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢媹蟊碇写嬖诘闹卮箦e誤與舞弊揭露出來。性質(zhì)過失行為不法行為結(jié)果 對核算內(nèi)容的影響或正或負(fù)，且金額一般較小，不據(jù)為已有。形式較為隱蔽，跡象不明，難于查證（一般通過正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正）。行為人為了實現(xiàn)舞弊的結(jié)果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。（有意）目的 沒有不良動機和企圖，行為人不以實現(xiàn)錯誤的結(jié)果為目的。弊原因客觀的，是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的。誤舞區(qū)別錯 故意行為違法行為①賄賂；②不合法政治捐；③違反特定法律及政府規(guī)定等行為。錯誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點被審計單位的責(zé)任表 現(xiàn)特 點錯 誤①原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；②對事實的疏忽與誤解；③對會計政策的誤用。重大過失——是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。②經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗，是指經(jīng)營風(fēng)險的極端情況。CPA有過失，就有責(zé)任，無過失就無責(zé)任。舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。【相關(guān)鏈接】在整個審計過程中，被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任或注冊會計師的責(zé)任，在審計工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：①業(yè)務(wù)約定書；②被審計單位管理當(dāng)局聲明書；③審計報告；④審閱報告、驗資報告、內(nèi)部控制審核報告、盈利預(yù)測審核報告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報告等底稿或副本。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于180學(xué)時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學(xué)時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)時，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學(xué)時。注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育的目標(biāo)：注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。（6）會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。（4）會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；③與其他注冊會計師進行比較；④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。（2）會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。注：前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)。④前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時，充分的答復(fù)。②在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)（禁止）。③會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。第五、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作①注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。（或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（4）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：①在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算。（5）在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：①是否了解和證實了所有相關(guān)信息；②信息披露的方式和對象；③可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。第二、專業(yè)勝任能力（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力；（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗；（3）注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；（4）在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作；（5）在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。維護獨立性的措施主要包括：①安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；②定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；③與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；④向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；⑥將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。維護獨立性的措施主要包括：①會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；②制定有關(guān)獨立性的政策和程序；③建立必要的監(jiān)督及懲戒機制；④及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。（6）當(dāng)識別出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；③會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（2）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；②收費主要來源于某一鑒證客戶；③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（2）具體要求包括（7條）：第一、獨立性(出題重點)（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。④注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。②注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。（不正當(dāng)手段一般指：降低收費、支付傭金、不實廣告）（5）其他責(zé)任①注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；②注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；③注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳④注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益；】指導(dǎo)意見—收費與傭金（6）⑤會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)等。②注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；③會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。（3）對客戶的責(zé)任①注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；②注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；③注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—保密④除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)等。③注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；【相關(guān)鏈接】第四章“過失”：是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。⑤注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作⑥注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性；⑦注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方?！雹僮詴嫀煈?yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則；②注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立；（CPA做咨詢業(yè)務(wù)不強調(diào)獨立性）③會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)；④執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向會計師事務(wù)所聲明并實行回避；（如果注冊會計師不獨立導(dǎo)致事務(wù)所不能獨立，事務(wù)所就不能接這個業(yè)務(wù)）【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—獨立性。（一）中國注冊會計師的職業(yè)道德準(zhǔn)則的主要內(nèi)容：（1）獨立、客觀、公正“獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。②監(jiān)督一是監(jiān)督審計過程；二是了解審計期間出現(xiàn)的重