【正文】 第三步 —— 抵稅：計算當期應(yīng)納增值稅額 第四步 —— 計算免抵退稅額抵減額 第五步 —— 算尺度：計算免抵退稅額 第六步 —— 比較確定應(yīng)退稅額 第七步 —— 確定免抵稅額 免抵退稅額 =出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格出口貨 物退稅率 外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”辦法（看看就行了） 應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額 退稅率 （ 1）外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類型商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。 第 13 頁 （四）除經(jīng)批準屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅： （自 1999年 9月 1日起國家計劃內(nèi)出口的原油恢復(fù)按 13%的退稅率退稅）； 出口貨物（自 1999年 1月 1日起，對一般物資援助項下出口貨物，仍實行出口不退稅政策；對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策）； ，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅自 20xx年 1月 1日 起按 17%的退稅率還增值稅）、白銀等。 ，如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退 稅。 、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。 （包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不特準退稅。 （二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅： 。 其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 （ 3）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認定為集團成員，集團公司（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅： ①經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由 集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； ②集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； ③集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。 對生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅： （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅： 第 12 頁 ①與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； ②使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標； ③出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。 （一）下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅。 。 十 二 、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點，重點） 可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件： 、消費稅 征稅范圍的貨物。依納稅人的核算情況選擇稅率 （ 1）分別核算，按各自稅率計稅 （ 2）未分別核算，從 高適用稅率 混合銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 （ 1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅 （ 2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅 （ 1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅 （ 2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅 十一、進口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費稅：必然出題） 征稅范圍：有報關(guān)進口手續(xù) 減免稅： ①、“來料加工”、“進料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補稅 ②、是否減免稅 ，僅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用稅率：同國內(nèi)貨物。 （ 6）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （ 4）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當天。 （ 2）供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企業(yè)性單位，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。 應(yīng)納稅額＝銷項稅額 進項稅額 第 11 頁 應(yīng)補（退）稅額＝應(yīng)納稅額 發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 電力產(chǎn)品納稅地點的規(guī)定。 獨立核算的供電企業(yè)所屬自的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算 供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額。供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的 , 一律并入價外費用繳納增值稅。（ 1+17%） 17% 當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵 免部分可在下期繼續(xù)抵免。（ 1+6%） 增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機：經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅。 （有權(quán)機關(guān)特指國務(wù)院 6部委下屬公司）它們在批發(fā)調(diào)拔時免稅，零售就不免了 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額 =銷售額 /（ 1+4%） 4% 自來水公司銷售自來水 無論 VAT專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購進自來水按 6%征收率進行抵扣。 應(yīng)納稅額 =銷項稅額 進項稅額 應(yīng)補稅額 =應(yīng)納稅額 預(yù)征稅 額 、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。 預(yù)征 =銷售額預(yù)征率 （ 3）各省級分行和直屬一級分行應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認定增值稅一般納稅人資格。 金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理 （ 2）各支行、分理處、儲蓄所應(yīng)依法向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請 辦理稅務(wù)登記。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為： 當期應(yīng)沖減進項稅金＝當期取得的返還資金247。 不得抵扣增值稅進項稅額的計算：納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公司計算不得抵扣的進項稅： 不得抵扣的進項稅額 =相關(guān)的全部進項稅額 免稅項目或非應(yīng)稅項目的收入額247。逾期不再抵扣。 海關(guān)完稅憑證 在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。 八、應(yīng)納稅額的計算的幾個規(guī)定 計算應(yīng)納稅額的時間限定 自 20xx后 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來“工業(yè)驗收入庫、商業(yè)全額付款”的抵扣時間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行，具體抵扣時間的要求如下： 取得發(fā)票名稱 進項稅額抵扣時間 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 自 20xx年 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定 處理： ① 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。如不知道，要計算，注意運費（以下算法認為運費發(fā)票所列金額全部是運費 +建設(shè)基金，估計考試時也不會在這里再設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項＝ (材料成本－包含的運費 ) 17% B、運費損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項＝材 料所包含的運費247。 屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，存貨類、是流動資產(chǎn)可以抵扣 ⑤、非正常損失的購進貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項轉(zhuǎn)出 =原材料成本247。 扣稅憑證不合格 納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（新增）可抵免稅額 =價款 247。 ⑤、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額 10%計算抵扣進項稅。 9）一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。 7）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。納稅人取得 20xx年 10 月 31日以前開具的運輸發(fā)票，必須在 20xx年 1月 31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。（注： 7%的扣除率自 1998年 7月 1日起實行，在此之前扣除率為 10%） 計算公式 進項稅額 =運費金額（即運輸費用 +建設(shè)基金） 7% 注意問題 1)計算抵扣的進項稅必須是支付給運輸企業(yè)、并取得運輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運費； 2)作為計算抵扣的運費，既可能是購貨方的進項稅額，也可能是銷貨方的進項稅額，這取決于運輸企業(yè)的貨票臺頭開給哪一方； 3)公式中運費金額是指運輸單位開具的運費結(jié)算單上注明的運費和建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費； 4)納稅人購銷免稅貨物（購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運費， 以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運費，不得按 7%計算抵扣進項稅額。買價僅限于稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。 2”征 視同銷售點行為的銷售額按以下順序確定 ①、按當月同類貨物的平均銷售價格 ②、按最近同類貨物的平均銷售價格 ③、按組成計稅價： 組成計稅價 =成本（ 1＋ 10%），（ 1－消費稅稅率） 注意：當應(yīng)稅消費品為從價加從量的復(fù)合稅時，此公式不考慮從量稅部分。 ②、納稅人銷售已使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按“ [售價／ (1+4%)] 4%247。 2。 — 逾期 ， 指按合同規(guī)定實際逾期或一年 (對月的年，不是會計年度 )以上 — 公式： (比照 價外費用 ) 銷項稅＝｛ [過期押金／ (1+17%)]＋銷售額｝ 17% ③、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。 有關(guān)包裝物押金 ①、（區(qū)別于租金， 租金 屬于價外費用） ，單獨記賬的押金， 1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。 特殊： 對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù) ， 按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 以舊換新 （考試時，一般給出的是新舊差價） ①、不得扣減舊貨物的收購價格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定。 (現(xiàn)金折扣 ) 是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額 ③ 、回扣 —— 不許從銷售額中減除。（有對方稅務(wù)機關(guān)證明時，就稱作“銷售折讓”了。 ******實物折扣按捐贈處理 （視同銷售） 。但按規(guī)定采用簡易征稅辦法的一般納稅人除外 ② 、 小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷售額是不含稅的 六、幾種特殊銷售行為 折扣方式銷售： ① 、折扣銷售 —— 銷售、折扣同時發(fā)生。之后再并入銷售額。 ******換算：以上價外費用（和逾期包裝物押金）視同價稅合計，需要換算。 第 7 頁 五、銷售額──重中之重 價外費用 (即銷售方的價外收入 )是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、 ? 包裝物 租金 ? 及其他各種性質(zhì)的 價外收費。 （二）適用 13%低稅率的列舉貨物是： 、食用植物油、鮮奶 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 、報紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜； 。 對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)電應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量發(fā)售專用發(fā)票，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過 25 份。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。 小規(guī)模納稅人的認定 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準： 認定標準納稅人 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納 稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以上 年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以上 二、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年