【正文】 社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。新申報(bào)表沒有將定期低稅率作為定期減免稅，而是單列出來(lái)另為一項(xiàng)，但也視為了免稅的投資收益 。 明確了定期低稅率投資收益也是免稅的投資收益 (第五個(gè)變化 ) 國(guó)稅發(fā) [20xx]118 號(hào)文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定， 中國(guó)最大的管理資源中心 第 14 頁(yè) 共 24 頁(yè) 凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 新申報(bào)表附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明指出“ 第 4 行、第 5行”在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)“：填報(bào)本納稅年度在應(yīng)付福利費(fèi)中實(shí)際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得納稅調(diào)減）。對(duì)于 這些減值準(zhǔn)備，在舊的申報(bào)表中是沒有明確列示的，而在稅務(wù)總局的文件中明確規(guī)定不允許稅前扣除，在這次新的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，這一矛盾也得以解決。 各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整處理 (第三個(gè)變化 ) 總體上是明確了各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整處理。 如虧損彌補(bǔ)的準(zhǔn)確填報(bào)，預(yù)繳所得稅申報(bào)適用稅率，金融企業(yè)、事業(yè)單位收入成本費(fèi)用明細(xì)申報(bào)，境外所得稅抵扣計(jì)算，免稅所得及減免稅明細(xì)申報(bào)等方面，進(jìn)一步增強(qiáng)了實(shí)際操作性。同樣，在成本明細(xì)表中亦有建造合同成本與之相對(duì)應(yīng)，兩者之差則為建造合同凈收益。值得注意的是，轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無(wú)形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于營(yíng)業(yè)外收入，不在本項(xiàng)目反映。 在收入總額項(xiàng)目中，新申報(bào)表調(diào)整了銷售收入與其他收入構(gòu)成內(nèi)容，增加了其他收入的明細(xì)項(xiàng)目，彌補(bǔ)了舊申報(bào)表銷售收入與其他收入概念不清、容易填寫混淆的缺陷；新申報(bào)表把視同銷售及稅法上應(yīng)確認(rèn)的其他收入單獨(dú)列示，有利于填表人注意視同銷售等會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整額；在扣除項(xiàng)目中取消了期間費(fèi)用，將費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分別填列改成可按會(huì)計(jì)報(bào)表直接填列，同時(shí) 增加其他扣除項(xiàng)目等內(nèi)容，解決了舊申報(bào)表營(yíng)業(yè)外支出有些明細(xì)項(xiàng)目如罰款無(wú)處填寫的問題。其中，前兩部分與收入明細(xì)表中的項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，期間費(fèi)用包括銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。以適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的報(bào)表為例：新收入明細(xì)表中的收入由銷售（營(yíng)業(yè)）收入和其他收入兩部分組成，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同收入，材料銷售收入，代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入，包裝物出租收入，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入，處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入；其他收入包括營(yíng)業(yè)外收入、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入。 （四）增加了核定征收申報(bào)表 （五）實(shí)行分類申報(bào) （六）明確了鉤稽關(guān)系 表格：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其附表 (114 分類型填 報(bào) ) 《企業(yè)所得稅核定征收申報(bào)表》 《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表》 二、新申報(bào)表重點(diǎn)涉稅變化 收入與成本明細(xì)表的變化 會(huì)計(jì)與稅收的差異變化 各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整處理 基本醫(yī)療費(fèi)作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理 明確了定期低稅率投資收益也是免稅的投資收益 工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)調(diào)整為計(jì)稅工資總額 統(tǒng)一了廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù) 投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算 技術(shù)開發(fā)費(fèi)增加抵扣數(shù)額可節(jié)轉(zhuǎn)抵扣 允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)算基數(shù)有調(diào)整 收入與成本明細(xì)表的變化 (第一個(gè)變化 ) 一是改變了原收入與成本明細(xì)表按行業(yè)設(shè)置 ，取消了行業(yè)設(shè)置的所有科目，將收入與成本明細(xì)表按適用會(huì)計(jì)制度不同設(shè)置了三套不同報(bào)表?，F(xiàn)行申報(bào)表 1998 年下發(fā)時(shí)，要求各地自行設(shè)計(jì)預(yù)繳申報(bào)表。 （二）增加了附表。 第二部分 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表變化 一、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容 二、重點(diǎn)涉稅變化 三、主要項(xiàng)目的填報(bào) 一、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容 （一）簡(jiǎn)化了主表。年度終了后 10日內(nèi)企業(yè)憑勞動(dòng)部門核驗(yàn)的《實(shí)際工作時(shí)間表》、優(yōu)惠證、保險(xiǎn)費(fèi)收據(jù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)理稅款繳清手續(xù)。 (2)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定后，及時(shí)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅登記手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定預(yù)定企業(yè)減免稅總額。稅收優(yōu)惠政策在 20xx 年底之前執(zhí)行未到期的，可繼續(xù)享受至 3 年期滿為止 。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 11 頁(yè) 共 24 頁(yè) (2)對(duì)于國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（從事金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外），經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核， 3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅 。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年 4000 元，可上下浮動(dòng) 20%。 補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)符合財(cái)稅〔 20xx〕 1號(hào)文件認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的新辦 企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠作了更加嚴(yán)格的限定：一是對(duì)新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來(lái)的利潤(rùn)，則明確不準(zhǔn)其享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠；二是如果新企業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來(lái)的，則其全部所得均不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。主要把握： 新辦企業(yè)必須符合兩個(gè)條件：一是須按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政管理部門辦理設(shè)立登記新注冊(cè)成立的企業(yè)。自 20xx 年 1月 1日起執(zhí) 行。 上述企業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，其獲利年度以第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度開始計(jì)算；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，其獲利年度以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度開始計(jì)算。 年度申報(bào)問題： 按支付給殘疾職工工資額計(jì)算的加計(jì)扣除的部分， 換算為減免稅額，填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》第 43行中。 C、當(dāng)年應(yīng)納稅額小于核定的年度減稅限額的，以當(dāng)年應(yīng)納稅額為限；當(dāng)年應(yīng)納稅額大于核定的年度減稅限額的，以核定的年度減稅限額為限。 (3)減征辦法 (增值稅或營(yíng)業(yè)稅的減征 ) A、繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的企業(yè)年度減稅限額的次月起，隨納稅申報(bào)一并書面申請(qǐng)減征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。 (2)核定福利企業(yè)年度減稅限額 年度減稅限額＝∑安置的每位殘疾人 員的預(yù)定工作月份247。民政部門的具體審核管理辦法，由民政部另行規(guī)定。 年度企業(yè) 所得稅主要政策變化 申請(qǐng)程序： (1)認(rèn)定 應(yīng)當(dāng)分別向當(dāng)?shù)孛裾块T和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)。 例如，如果企業(yè)所在縣 (市 )的最低月工資標(biāo)準(zhǔn)為 800 元，企業(yè)按工資總額的 40％為每位殘疾人員繳納基本保險(xiǎn)需支付 320 元，假定企業(yè)承擔(dān)其中的 70％部分，企業(yè)每年度支付給殘疾職工的實(shí)際工資總額為： (800+320 30％ ) 12=10752(元 )，那么，企業(yè)可在所得稅前扣除的數(shù)額為 10752 2=21504(元 )。這對(duì)于非生產(chǎn)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)比例大的單 中國(guó)最大的管理資源中心 第 9 頁(yè) 共 24 頁(yè) 位來(lái)說，就要求企業(yè)比以前多吸收殘疾人員才能享受稅收優(yōu)惠政策。 企業(yè)通過銀行向安置的每位殘疾人員支付不低于所在縣 (市 )最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 企業(yè)依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年以上的勞動(dòng)合同。 享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)必須同時(shí)符合以下條件： 企業(yè)實(shí)際安置的殘疾人員占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例必須達(dá)到 25％以上。 新政策目前只在上述的兒個(gè)試點(diǎn)地區(qū)執(zhí)行，同時(shí)規(guī)定福利企業(yè)包括社會(huì)各種投資主體設(shè)立的各類所有制的內(nèi)資企業(yè)，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍擴(kuò)大了。新政策較原政策擴(kuò)大了適用范圍，明確和細(xì)化了適用條 件，同時(shí)新政策改變了優(yōu)惠的方式，從全面減免到按實(shí)際安置的人數(shù)享受減征優(yōu)惠。 關(guān)于征收管理問題 (征管法規(guī)定的 6種情形 ) 開發(fā)企業(yè)出現(xiàn)下列情形之一的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理并逐步規(guī)范 ,同時(shí)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理 ,但不得事先規(guī)定開發(fā)企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。 （ 6）保證金。 （ 5）開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房，凡能夠單獨(dú)作為成本對(duì)象進(jìn)行核算的，可按自建固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。 （ 4）開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 由開發(fā)企業(yè)投資建設(shè)完工后，出售的，按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理；出租的， 按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理；無(wú)償贈(zèng)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位的，按建造公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。開發(fā)企業(yè)對(duì)尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對(duì)已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付費(fèi)用，可以憑合法憑證計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本或進(jìn)行稅前扣除，其預(yù)提費(fèi)用除另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。 三是開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機(jī)構(gòu)）和其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過其注冊(cè)資本 50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過部分的利息支出，準(zhǔn)予按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)稅前扣除。 新政策明確 : 一是開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用 ，屬于成本對(duì)象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計(jì)入成本對(duì)象；屬于成本對(duì)象完工后發(fā)生的，可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接扣除。二是新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過 3 個(gè)納稅年度。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 7 頁(yè) 共 24 頁(yè) （ 2）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 新政策明確，開發(fā)企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。 成本、費(fèi)用變化項(xiàng)目： 比較新舊房地產(chǎn)企業(yè)所得稅成本費(fèi)用管理的規(guī)定，其中基本與原有規(guī)定變化不大的項(xiàng)目主要有：已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本的計(jì)算方法、開發(fā)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?、土地閑置費(fèi)、成本對(duì)象報(bào)廢和折舊等。 (2)凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，或未對(duì)其實(shí)際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理：調(diào)整后仍為虧損的，按編造虛假計(jì)稅依據(jù)處罰；納稅調(diào)整后有少繳企業(yè)所得稅的，按偷稅處罰。 現(xiàn)行政策對(duì)開發(fā)產(chǎn)品完工后的納稅調(diào)整： (1)房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照新規(guī)定收入確認(rèn)的原則，合理地將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本，計(jì)算出該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入的毛利額。 計(jì)稅毛利率也不同于會(huì)計(jì)上的毛利率，會(huì)計(jì)上的毛利率 =（收入 成本 稅金及附加） /收 入。 現(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、 建造開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開