【導(dǎo)讀】規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題。地納稅，沒(méi)有外經(jīng)證的，就地納稅。國(guó)務(wù)院確定的120家大型試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團(tuán)；輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)；匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團(tuán)性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)?？偡謾C(jī)構(gòu)均在一省范圍內(nèi)的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)明確納稅申報(bào)所在地；州稅務(wù)機(jī)關(guān)向省局提出申請(qǐng)后，由省局明確納稅申報(bào)所在地。由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。行政管理部門登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。三線搬遷企業(yè)返還的增值稅免征企業(yè)所得稅。所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)上述扣除限額的部分，不得扣除。得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個(gè)月扣除。之所以將實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)范圍擴(kuò)大至改組改制后的金融保險(xiǎn)企業(yè)，是因?yàn)楦摹Ｐg(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

　　

【正文】 頁(yè) 共 24 頁(yè) 允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)為允許稅前扣除的工資總額，同時(shí)還要提供繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用繳款收據(jù)，不能提供的工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額納稅調(diào)增。這個(gè)政策是今年的一個(gè)變化，改變了以前（國(guó)稅函〔 20xx〕 678號(hào)）以實(shí)發(fā)工資總額為基數(shù)。 此行的數(shù)據(jù)來(lái)自附表四：這里必須要注意一下附表四第 15 行 22 行“ 各類社會(huì)保障性繳款”的填寫(xiě)包含在會(huì)計(jì)核算科目“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支的“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”，填列此科目的目的一是對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)列支部分進(jìn)行納稅調(diào)增，二是為主表第十五行“納稅調(diào)整減少額”填列作準(zhǔn)備。 第十五行：“納稅調(diào)整減少額” 房地產(chǎn)行業(yè)本期已轉(zhuǎn)銷售收入的這部分預(yù)售收入毛利額也在本表填列。 對(duì)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分可以在“納稅調(diào)整減少額”中反映。一方面說(shuō)明稅法解決了會(huì)計(jì)雖然沒(méi)有通過(guò)成本項(xiàng)目列支，但是稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)允許其扣除，也符合國(guó)稅發(fā) 20xx 84 號(hào)文件關(guān)于稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定；另一方面也說(shuō)明國(guó)家對(duì)社會(huì)保障費(fèi)政策上的傾斜。 以前年度進(jìn)行納稅調(diào)整增加的減值準(zhǔn)備，本年度發(fā)生了減值的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，可以在此填列。這是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) [20xx]45 號(hào)） 填報(bào)本年度轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷的除壞帳準(zhǔn)備以外的其他各項(xiàng)準(zhǔn)備，包括因處置資產(chǎn)而沖銷減值準(zhǔn)備形成的納稅調(diào)減額。（國(guó)稅發(fā) [20xx]45 號(hào)） 例如：一固定資產(chǎn)原值 10 萬(wàn)，以前總共提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 萬(wàn)（稅務(wù)機(jī)關(guān)在提取年度已經(jīng)納稅調(diào)整） ，處置該固定資產(chǎn)取得 11 萬(wàn)，則在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益 3萬(wàn)（填列在主表第五行“其他收入”）；稅法上還要在主表第十五行“納稅調(diào)整減少額”填列 2萬(wàn)。 對(duì)開(kāi)辦費(fèi)、折舊等以前已經(jīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額，在本期應(yīng)予以調(diào)減的部分。例如：一企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 5萬(wàn)開(kāi)業(yè)時(shí)一次攤銷，當(dāng)年納稅調(diào)增 4萬(wàn)元；第二年企業(yè)會(huì)計(jì)科目“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”為 0，這時(shí)就要在此行填寫(xiě) 1 萬(wàn)；第二、第三。一直到第五年。 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除的廣告費(fèi)支出也要在此填列。 第十七行：“彌補(bǔ)以前年度虧損” 填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。金 額等于附表六《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第 6行第 10 列，但不得超過(guò)第 16 行“納稅調(diào)整后所得”。 第十八行：“免稅所得” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的免予征稅的所得額在彌補(bǔ)虧損后剩余的部分。金額等于附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》中“免稅所得”，但不得超過(guò)第 16－ 17行后的金額。 第 19行“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅”： 投資收益用于彌補(bǔ)虧損，減免稅所得后的余額，在被投資方已繳所得稅，要還原計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅收益已繳所得稅。 例：投資收益 300 萬(wàn)元，其中 A76 萬(wàn)元，稅率 24%， B224 萬(wàn)元，稅率 15%；調(diào) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 19 頁(yè) 共 24 頁(yè) 整后所得 400 萬(wàn)元，虧損 200 萬(wàn)元，免稅所得 39 萬(wàn)元。 則：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益額 40020039=161 萬(wàn)元，從高到低 A 分回投資收益 76萬(wàn)元， B分回投資收益 85 萬(wàn)元， A稅率 24%，還原后稅款 24萬(wàn)元（ 76萬(wàn)247。（ 124%） 24%）； B 稅率 15%，還原后稅款 15萬(wàn)元（ 85萬(wàn)247。（ 115%） 15%） ； 24+15=39 萬(wàn)元（應(yīng)補(bǔ)稅已繳所得稅） 第 21行“加計(jì)扣除額”： 填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定允許加計(jì)扣除的費(fèi)用額。數(shù)據(jù)來(lái)源于附表九《技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》第 4行第 2 列，但不得使第 22 行“應(yīng)納 稅所得額”的余額為負(fù)數(shù)。 例：承接上例，假設(shè)允許扣除的公益性捐贈(zèng)額為 150 萬(wàn)元，附表九“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表”第 4 行第 2列數(shù)額為 120 萬(wàn)元。 按上例計(jì)算“應(yīng)納稅所得額”至此的數(shù)額為：本表第 161718+1920，即40020039+39150=50 萬(wàn) 第 23行“適用稅率”： 按企業(yè)適用稅率填 3 萬(wàn)元以下 — 18%稅率 3 萬(wàn)元以上 — 10萬(wàn)元以下 — 27%稅率 10 萬(wàn)元以上 — 33%稅率 依據(jù)現(xiàn)行政策適用 15%的地區(qū)，企業(yè)填報(bào)年度申報(bào)表和預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，填 15%。 第 35行“附 :上年應(yīng)繳未繳本年入庫(kù)所得稅額”： 本年 1月 15日前預(yù)繳、本年 4月底前匯繳上年補(bǔ)繳的稅款。 說(shuō)明：此行數(shù)據(jù)與本年計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算無(wú)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源統(tǒng)計(jì)。 第三部分 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批和報(bào)備事項(xiàng)重點(diǎn) 一、主要審批事項(xiàng) 二、主要報(bào)備事項(xiàng) 主要審批事項(xiàng) 一、財(cái)產(chǎn)損失的審批 (涉及文件國(guó)務(wù)院令第 13號(hào) ) (一 )關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)損失的審批范圍 企業(yè)財(cái)產(chǎn)的范圍 根據(jù)稅法中財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)和借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)的概念，《辦法》第二 中國(guó)最大的管理資源中心 第 20 頁(yè) 共 24 頁(yè) 條界定了財(cái)產(chǎn)的概念，將企業(yè)的財(cái)產(chǎn) 界定為企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的全部資產(chǎn)。 這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)的概念有三點(diǎn)不同：一是不允許與應(yīng)納稅所得無(wú)關(guān)的非經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)損失的扣除；二是沒(méi)有強(qiáng)調(diào)必須能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，主要差異是資產(chǎn)準(zhǔn)備金；三是未包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)審批的范圍 《辦法》第六條規(guī)定，凡是正常銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，正常損耗，正常清理報(bào)廢發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定 8 種財(cái)產(chǎn)損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。 （ 1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任， 導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失； （ 2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失； （ 3）金融企業(yè)的呆賬損失； （ 4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失； （ 5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； （ 6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失； （ 7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失； （ 8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。 關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失即時(shí)申請(qǐng)扣除和申請(qǐng)時(shí)間問(wèn)題 《辦法》第四條規(guī)定企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失即時(shí)申 報(bào)要求，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。 申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定在年度終了十五個(gè)工作日內(nèi)，填報(bào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申請(qǐng) (審批 )表》及相關(guān)損失證據(jù)，向有權(quán)審批機(jī)關(guān)上報(bào)。也可向所在地縣區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)移送相關(guān)資料。 財(cái)產(chǎn)損失審批權(quán)限 原則上由縣區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 對(duì)一次申請(qǐng)所得稅前扣除金額在 500 萬(wàn)元以上的財(cái)產(chǎn)損失須由市州稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，同時(shí)報(bào)省局備案。 財(cái)產(chǎn)損失需要的證據(jù)及證明問(wèn)題 納稅人申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包 括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件；中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明是指稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)；內(nèi)部證據(jù)是指本企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明。 (二 )總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批 主要文件：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法 的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 1996〕 177 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審 中國(guó)最大的管理資源中心 第 21 頁(yè) 共 24 頁(yè) 批辦法的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔 1999〕 136 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批管理的通知》（國(guó)稅函〔 20xx〕 115 號(hào)）的規(guī)定 審批權(quán)限： 20xx 萬(wàn)元以上的報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批， 20xx 萬(wàn)元以下的由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)管理所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 我省境內(nèi)總機(jī)構(gòu)所屬成員跨市州經(jīng)營(yíng)的，由省局審批。所屬企 業(yè)如果分別歸屬國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局管理的，其總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除的審批，按照總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅歸屬管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)主辦原則確定。 受理時(shí)間： 申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)的總機(jī)構(gòu)，原則上應(yīng)當(dāng)在每年 7月至 11 月底向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，也可以直接向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)申請(qǐng)。超過(guò)期限的，原則上不予辦理。 主要審批事項(xiàng) 報(bào)送資料： （一）總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)申請(qǐng)表及申請(qǐng)附表； （二）總機(jī)構(gòu)和下屬所有企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）、稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；第二年申請(qǐng)時(shí)可只提供新增企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）、稅務(wù)登 記證（復(fù)印件）； （三）總機(jī)構(gòu)上年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、管理費(fèi)收入支出明細(xì)表； （四）總機(jī)構(gòu)本年度上半年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、管理費(fèi)支出明細(xì)表、下半年管理費(fèi)預(yù)計(jì)支出明細(xì)表； （五）分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報(bào)表、上半年銷售收入、預(yù)計(jì)全年銷售收入、預(yù)計(jì)全年銷售收入和利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度、管理費(fèi)分?jǐn)偡绞胶蛿?shù)額； （六）本年度管理費(fèi)各項(xiàng)支出（包括上半年實(shí)際支出和下半年計(jì)劃支出）的計(jì)算依據(jù)和方法； （七）本年度管理費(fèi)用增減情況和原因說(shuō)明。 年度申報(bào)。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，不得直接抵扣總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的“其它收入”欄中，并在明細(xì)表中注明“提取管理費(fèi)收入”的數(shù)額。 (二 )國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免審批及抵扣 涉及的主要文件： 財(cái)稅［ 1999］ 290 號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 13號(hào) 《湖北省技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（鄂地稅發(fā)［ 20xx］68 號(hào)） 申請(qǐng)和抵扣共三個(gè)步驟： (1) 申請(qǐng)立項(xiàng)環(huán)節(jié) 項(xiàng)目批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為省局。應(yīng)由納稅人直接向省局提出申請(qǐng)。納稅人應(yīng)在省發(fā)改委確認(rèn)書(shū)下達(dá)的兩個(gè)月 內(nèi)向省局提出申請(qǐng)。 附送資料。包括省發(fā)改委技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)、立項(xiàng)批復(fù)或可行性研究報(bào)告的批復(fù)或備案證、投資概算、國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單、 申請(qǐng)報(bào)告、申請(qǐng)表、中標(biāo)通知書(shū)及購(gòu)銷合。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 22 頁(yè) 共 24 頁(yè) (2)審核批準(zhǔn)環(huán)節(jié) 報(bào)送市州局審核。 納稅人需報(bào)送的資料：《國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核表》、購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)復(fù)印件）及不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的其它普通發(fā)票。 市州局按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》的要求和省局鄂地稅發(fā)［ 20xx］ 68號(hào)文件的規(guī)定，在 20 個(gè)有效工作日內(nèi) 完成審核工作。 (3)具體抵扣環(huán)節(jié) 企業(yè)報(bào)送年度申報(bào)表時(shí)，應(yīng)在納稅申報(bào)表有關(guān)欄目中填寫(xiě)本年度申請(qǐng)抵扣的企業(yè)所得稅額，并依據(jù)經(jīng)市州局審核的《審批表》的有關(guān)數(shù)據(jù)填列《技術(shù)改造投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》作為年度申報(bào)的附列資料報(bào)送縣以上報(bào)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。 縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按政策規(guī)定確定基期所得稅額并輔導(dǎo)納稅人填寫(xiě)明細(xì)表。 (二 )資源利用減免稅審批 認(rèn)定環(huán)節(jié) 申請(qǐng)享受資源利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)其資源利用企業(yè)（項(xiàng)目）資格的認(rèn)定是前提條件 。 認(rèn)定依據(jù)：《資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》 《湖北 省資