【導讀】規(guī)定的獨立經濟核算三個條件，也應當認定為企業(yè)所得稅納稅義務人。關于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題。地納稅，沒有外經證的，就地納稅。國務院確定的120家大型試點企業(yè)集團；國務院批準執(zhí)行試點企業(yè)集團政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團；輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險企業(yè)；匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團性質的存續(xù)企業(yè)。總分機構均在一省范圍內的，由省級稅務機關明確納稅申報所在地；州稅務機關向省局提出申請后，由省局明確納稅申報所在地。由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機構不就地繳納企業(yè)所得稅。行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經濟組織。三線搬遷企業(yè)返還的增值稅免征企業(yè)所得稅。所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。得結轉到今年后6個月扣除。之所以將實行工效掛鉤的企業(yè)范圍擴大至改組改制后的金融保險企業(yè)，是因為改。術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

　　

【正文】 頁 共 24 頁 允許稅前扣除的工會經費等三項經費的基數(shù)為允許稅前扣除的工資總額，同時還要提供繳納工會經費專用繳款收據(jù)，不能提供的工會經費全額納稅調增。這個政策是今年的一個變化，改變了以前（國稅函〔 20xx〕 678號）以實發(fā)工資總額為基數(shù)。 此行的數(shù)據(jù)來自附表四：這里必須要注意一下附表四第 15 行 22 行“ 各類社會保障性繳款”的填寫包含在會計核算科目“應付福利費”中列支的“基本醫(yī)療保險”和“補充醫(yī)療保險”，填列此科目的目的一是對超標準列支部分進行納稅調增，二是為主表第十五行“納稅調整減少額”填列作準備。 第十五行：“納稅調整減少額” 房地產行業(yè)本期已轉銷售收入的這部分預售收入毛利額也在本表填列。 對在應付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險，符合稅前扣除標準的部分可以在“納稅調整減少額”中反映。一方面說明稅法解決了會計雖然沒有通過成本項目列支，但是稅法在計算應納稅所得時允許其扣除，也符合國稅發(fā) 20xx 84 號文件關于稅前扣除項目的規(guī)定；另一方面也說明國家對社會保障費政策上的傾斜。 以前年度進行納稅調整增加的減值準備，本年度發(fā)生了減值的各項準備金，可以在此填列。這是根據(jù)《國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]45 號） 填報本年度轉回、轉銷的除壞帳準備以外的其他各項準備，包括因處置資產而沖銷減值準備形成的納稅調減額。（國稅發(fā) [20xx]45 號） 例如：一固定資產原值 10 萬，以前總共提取固定資產減值準備 2 萬（稅務機關在提取年度已經納稅調整） ，處置該固定資產取得 11 萬，則在會計上確認收益 3萬（填列在主表第五行“其他收入”）；稅法上還要在主表第十五行“納稅調整減少額”填列 2萬。 對開辦費、折舊等以前已經調增應稅所得額，在本期應予以調減的部分。例如：一企業(yè)長期待攤費用 5萬開業(yè)時一次攤銷，當年納稅調增 4萬元；第二年企業(yè)會計科目“長期待攤費用”為 0，這時就要在此行填寫 1 萬；第二、第三。一直到第五年。 以前年度結轉在本年度扣除的廣告費支出也要在此填列。 第十七行：“彌補以前年度虧損” 填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額。金 額等于附表六《稅前彌補虧損明細表》第 6行第 10 列，但不得超過第 16 行“納稅調整后所得”。 第十八行：“免稅所得” 填報納稅人按照稅收規(guī)定應單獨核算的免予征稅的所得額在彌補虧損后剩余的部分。金額等于附表七《免稅所得及減免稅明細表》中“免稅所得”，但不得超過第 16－ 17行后的金額。 第 19行“應補稅投資收益已繳所得稅”： 投資收益用于彌補虧損，減免稅所得后的余額，在被投資方已繳所得稅，要還原計算應補稅收益已繳所得稅。 例：投資收益 300 萬元，其中 A76 萬元，稅率 24%， B224 萬元，稅率 15%；調 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 24 頁 整后所得 400 萬元，虧損 200 萬元，免稅所得 39 萬元。 則：應補稅投資收益額 40020039=161 萬元，從高到低 A 分回投資收益 76萬元， B分回投資收益 85 萬元， A稅率 24%，還原后稅款 24萬元（ 76萬247。（ 124%） 24%）； B 稅率 15%，還原后稅款 15萬元（ 85萬247。（ 115%） 15%） ； 24+15=39 萬元（應補稅已繳所得稅） 第 21行“加計扣除額”： 填報納稅人按照稅法規(guī)定允許加計扣除的費用額。數(shù)據(jù)來源于附表九《技術開發(fā)費加計扣除額明細表》第 4行第 2 列，但不得使第 22 行“應納 稅所得額”的余額為負數(shù)。 例：承接上例，假設允許扣除的公益性捐贈額為 150 萬元，附表九“技術開發(fā)費加計扣除額明細表”第 4 行第 2列數(shù)額為 120 萬元。 按上例計算“應納稅所得額”至此的數(shù)額為：本表第 161718+1920，即40020039+39150=50 萬 第 23行“適用稅率”： 按企業(yè)適用稅率填 3 萬元以下 — 18%稅率 3 萬元以上 — 10萬元以下 — 27%稅率 10 萬元以上 — 33%稅率 依據(jù)現(xiàn)行政策適用 15%的地區(qū)，企業(yè)填報年度申報表和預繳申報表時，填 15%。 第 35行“附 :上年應繳未繳本年入庫所得稅額”： 本年 1月 15日前預繳、本年 4月底前匯繳上年補繳的稅款。 說明：此行數(shù)據(jù)與本年計算應納稅額的計算無關，便于稅務機關的稅源統(tǒng)計。 第三部分 稅務機關審批和報備事項重點 一、主要審批事項 二、主要報備事項 主要審批事項 一、財產損失的審批 (涉及文件國務院令第 13號 ) (一 )關于企業(yè)財產和財產損失的審批范圍 企業(yè)財產的范圍 根據(jù)稅法中財產的性質和借鑒企業(yè)會計制度關于企業(yè)資產的概念，《辦法》第二 中國最大的管理資源中心 第 20 頁 共 24 頁 條界定了財產的概念，將企業(yè)的財產 界定為企業(yè)用于經營管理活動與取得應納稅所得有關的全部資產。 這與企業(yè)會計制度資產的概念有三點不同：一是不允許與應納稅所得無關的非經營用資產損失的扣除；二是沒有強調必須能夠給企業(yè)帶來經濟利益，主要差異是資產準備金；三是未包括長期待攤費用。 財產損失應當審批的范圍 《辦法》第六條規(guī)定，凡是正常銷售、轉讓、變賣，正常損耗，正常清理報廢發(fā)生的財產損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定 8 種財產損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。 （ 1）因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任， 導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產的損失； （ 2）應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失； （ 3）金融企業(yè)的呆賬損失； （ 4）存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產損失； （ 5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； （ 6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產評估損失； （ 7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失； （ 8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。 關于財產損失即時申請扣除和申請時間問題 《辦法》第四條規(guī)定企業(yè)財產損失即時申 報要求，企業(yè)財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。 申報財產損失規(guī)定在年度終了十五個工作日內，填報《企業(yè)財產損失所得稅前扣除申請 (審批 )表》及相關損失證據(jù)，向有權審批機關上報。也可向所在地縣區(qū)稅務機關申請，需在規(guī)定時間內移送相關資料。 財產損失審批權限 原則上由縣區(qū)級稅務機關負責。 對一次申請所得稅前扣除金額在 500 萬元以上的財產損失須由市州稅務機關審批，同時報省局備案。 財產損失需要的證據(jù)及證明問題 納稅人申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包 括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。 外部證據(jù)是指司法機關、公安機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件；中介機構的經濟鑒證證明是指稅務師事務所、會計師事務所等具有法定資質的社會中介機構按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經濟事項發(fā)表的專項經濟鑒證證明或鑒定意見書；內部證據(jù)是指本企業(yè)對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內部證明或承擔責任的申明。 (二 )總機構管理費的審批 主要文件：國家稅務總局關于印發(fā) 總機構提取管理費稅前扣除審批辦法 的通知》（國稅發(fā)〔 1996〕 177 號）、《國家稅務總局關于總機構提取管理費稅前扣除審 中國最大的管理資源中心 第 21 頁 共 24 頁 批辦法的補充通知》（國稅函〔 1999〕 136 號）、《國家稅務總局關于進一步加強總機構提取管理費稅前扣除審批管理的通知》（國稅函〔 20xx〕 115 號）的規(guī)定 審批權限： 20xx 萬元以上的報國家稅務總局審批， 20xx 萬元以下的由省級稅務機關總機構管理所在地稅務機關審批。 我省境內總機構所屬成員跨市州經營的，由省局審批。所屬企 業(yè)如果分別歸屬國家稅務局和地方稅務局管理的，其總機構提取管理費稅前扣除的審批，按照總機構企業(yè)所得稅歸屬管理的稅務機關主辦原則確定。 受理時間： 申請?zhí)崛」芾碣M的總機構，原則上應當在每年 7月至 11 月底向主管稅務機關提出申請，也可以直接向審批機關申請。超過期限的，原則上不予辦理。 主要審批事項 報送資料： （一）總機構提取管理費申請表及申請附表； （二）總機構和下屬所有企業(yè)、分支機構（以下簡稱企業(yè)）的營業(yè)執(zhí)照（復印件）、稅務登記證（復印件）；第二年申請時可只提供新增企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照（復印件）、稅務登 記證（復印件）； （三）總機構上年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報表、管理費收入支出明細表； （四）總機構本年度上半年企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報表、管理費支出明細表、下半年管理費預計支出明細表； （五）分攤管理費的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預計全年銷售收入、預計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費分攤方式和數(shù)額； （六）本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據(jù)和方法； （七）本年度管理費用增減情況和原因說明。 年度申報。 經稅務機關批準提取的總機構管理費，不得直接抵扣總機構的各項支出，應全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的“其它收入”欄中，并在明細表中注明“提取管理費收入”的數(shù)額。 (二 )國產設備投資抵免審批及抵扣 涉及的主要文件： 財稅［ 1999］ 290 號 國稅發(fā)［ 20xx］ 13號 《湖北省技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（鄂地稅發(fā)［ 20xx］68 號） 申請和抵扣共三個步驟： (1) 申請立項環(huán)節(jié) 項目批準機關為省局。應由納稅人直接向省局提出申請。納稅人應在省發(fā)改委確認書下達的兩個月 內向省局提出申請。 附送資料。包括省發(fā)改委技術改造項目確認書、立項批復或可行性研究報告的批復或備案證、投資概算、國產設備清單、 申請報告、申請表、中標通知書及購銷合。 中國最大的管理資源中心 第 22 頁 共 24 頁 (2)審核批準環(huán)節(jié) 報送市州局審核。 納稅人需報送的資料：《國產設備投資抵免企業(yè)所得稅審核表》、購置國產設備的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)復印件）及不得開具增值稅專用發(fā)票的其它普通發(fā)票。 市州局按照國家稅務總局《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》的要求和省局鄂地稅發(fā)［ 20xx］ 68號文件的規(guī)定，在 20 個有效工作日內 完成審核工作。 (3)具體抵扣環(huán)節(jié) 企業(yè)報送年度申報表時，應在納稅申報表有關欄目中填寫本年度申請抵扣的企業(yè)所得稅額，并依據(jù)經市州局審核的《審批表》的有關數(shù)據(jù)填列《技術改造投資抵免企業(yè)所得稅明細表》作為年度申報的附列資料報送縣以上報縣以上稅務機關。 縣以上主管稅務機關按政策規(guī)定確定基期所得稅額并輔導納稅人填寫明細表。 (二 )資源利用減免稅審批 認定環(huán)節(jié) 申請享受資源利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對其資源利用企業(yè)（項目）資格的認定是前提條件 。 認定依據(jù)：《資源綜合利用認定管理辦法》 《湖北 省資