【正文】 ②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失 提取和補(bǔ)提存貨跌價損失準(zhǔn)備時： 借：管理費(fèi)用 計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 第 15頁 計提方法： ①、單項法 ②、分類法 ③、系列合并法 ******不可以對存貨整體計提跌價準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備的計算 每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出來的應(yīng)計提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。 ②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ) 材料存貨的期末 計量 ①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等 A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。 ②、存貨盤盈 借：原材料 (包裝物等 ) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的， 可沖減管理費(fèi)用 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 ③、對于購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。 零售價法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用 )：平進(jìn)購進(jìn)、儲存、銷售按售價記賬 ，售價與進(jìn)價的差額通過 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 核算 成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本） /（期初存貨售價＋本期購貨售價） 期末存貨成本＝期末存貨售價總額成本率 第 14頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本 八、存貨數(shù)量的盤存 實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作 永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強(qiáng)對存貨的管理 存貨盤盈盤虧的處理 ①、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差 異（藍(lán)或紅數(shù)） ******鄭慶華的總結(jié) (20xx)：計劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。 平時采購時： 借：物資采購 100（實際成本） 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 收入存貨以計劃成本入賬、差額計入 “ 材料成本差異 ” ，分類登記。（原有的存貨數(shù)量＋本第 12頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 次收貨數(shù)量） 本批發(fā) 貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)成本 后進(jìn)先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一 五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法） 領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本 (期間費(fèi)用、在建工程等 ) 貸：原材料 ******如果用于在建工程、職工福利等項目，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程 (應(yīng)付福利費(fèi)等 ) 貸： 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） 出售原材料：計入 “ 其它業(yè)務(wù)收入 ” 發(fā)出包裝物的核算 ①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 ②、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費(fèi)用 (不單獨計價時 ) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨計價時 ) 貸：包裝物 ③、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新包裝物時 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時 ) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時 ) 貸：包裝物 出租、出借金額較大時可分期攤銷 B、收到租金，計入 “ 其它業(yè)務(wù)收入 ” C、收到出租、出借押金，記入 “ 其它應(yīng)付款 ” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它 應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項 ) ******如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 E、報廢時， 借：原材料 貸 ：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時 ) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時 ) 低值易耗品的攤銷方法 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 第 13頁 ①、一次攤銷法：領(lǐng)用時計入期間費(fèi)用 ②、五五攤銷法：領(lǐng)用時先攤一半，報廢時再攤一半 ③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)? 六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法 規(guī)定存貨的分類和計劃成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定： ①、收到補(bǔ)價：換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的 收益－補(bǔ)價 ②、支付補(bǔ)價：，換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價 盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本 ①、發(fā)現(xiàn)時： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 ②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 四、發(fā)出存貨的計價方法 個別計價法 先進(jìn)先出法：物價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；反之?? 加權(quán)平均法： 存貨單位成本＝ [月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實際單位成本本月各批收貨的數(shù)量） ]247。 (終值，不是現(xiàn)值 ) 借：原材料 (實際成本＋相關(guān)稅費(fèi) ) 貸：資本公積 (差額 ) 遞延稅款 (實際成本現(xiàn)行稅率 ) 銀行存款 (相關(guān)稅費(fèi) ) ******外商投資企業(yè)接受損贈的： 借：原材料 貸：銀行存款（實際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 接受 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費(fèi)。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng) CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。 ①、發(fā)票與材料同時到： 借：原材料 100 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進(jìn)項 ) 17 貸：銀行存款 117 ②、發(fā)票先到， 第 10頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 借：在途物資 100 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進(jìn)項 ) 17 貸：銀行存款 117 ******如果有運(yùn)費(fèi)： 借：在途物資 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進(jìn)項 ) 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 貸：在途物資 ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 ②、 在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 ③、未來購買約定問題：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算 三、取得存貨：（按實際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。 ******幾點說明： ①、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨 ★★★補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的影響為零。 如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨 物時，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款 — 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。例 9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：（引自：鄭慶華 20xx） ①、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會計政策變更處理；如果在備抵法下，估計壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會計估計變更進(jìn)行會計處理，這一點要特別注意。 計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意的幾個問題： ①、除有確鑿證據(jù)表明 (如：撤消 、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、 3年以上的等 )應(yīng)收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準(zhǔn)備： A、當(dāng)年發(fā)生的 B、計劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的 D、其它已逾期、但無確鑿證