【正文】 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 ③、對(duì)于購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 零售價(jià)法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進(jìn)購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”核算 　 成本率＝（期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本）/（期初存貨售價(jià)＋本期購(gòu)貨售價(jià)） 期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額成本率 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本八、存貨數(shù)量的盤存 實(shí)地盤存制：主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作 永續(xù)盤存制：優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理 存貨盤盈盤虧的處理 ①、通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)） ******鄭慶華：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。 借：原材料 （計(jì)劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購(gòu) （實(shí)際成本） 平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算， 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：原材料 月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 17 平時(shí)采購(gòu)時(shí)： 借：物資采購(gòu) 100（實(shí)際成本）出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 貸：包裝物 B、收到租金，計(jì)入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒(méi)收押金， 借：其它應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) ******如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 E、報(bào)廢時(shí)， 借：原材料 貸：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 低值易耗品的攤銷方法 ①、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用 ②、五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半 ③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)偭?、存貨的?jiǎn)化核算方法一計(jì)劃成本法 規(guī)定存貨的分類和計(jì)劃成本。（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)成本 后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法） 領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等) 貸：原材料 ******如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程(應(yīng)付福利費(fèi)等) 貸：涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： ①、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－補(bǔ)價(jià) ②、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià) 盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本 ①、發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：原材料或庫(kù)存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本比較合理、準(zhǔn)確，實(shí)務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品 先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之…… 加權(quán)平均法： 存貨單位成本＝[月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實(shí)際單位成本本月各批收貨的數(shù)量）]247。(終值，不是現(xiàn)值) 受贈(zèng)時(shí)： 借：原材料 貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積－接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。（可到去《從厚變薄CPA考試教材2004紀(jì)念版稅法》，第三章是消費(fèi)稅，有詳細(xì)講解） ④、收回時(shí)： 借：庫(kù)存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉(zhuǎn)平) 投資者投入：具體由投資各方認(rèn)可，開(kāi)發(fā)票后才可抵扣項(xiàng)稅。 ******如果制造費(fèi)用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存貨”項(xiàng)目 委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 ①、拔付加工物資時(shí)： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 ②、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)： 借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費(fèi)稅(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(＝（1000＋800）/(1－消費(fèi)稅率)稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費(fèi)稅的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。 借：原材料（暫估價(jià)） 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 自制(入賬價(jià)值＝采購(gòu)成本＋加工成本＋其他成本) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 ******外購(gòu)貨物中發(fā)生損耗的處理　　　　　　　　①、合理?yè)p耗是無(wú)法避免且可以提前預(yù)計(jì)到的損失，計(jì)入存貨的成本。正常損耗的，計(jì)入存貨成本；非正常損耗的，除不計(jì)入存貨成本外，還有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問(wèn)題按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的。做題時(shí)記得運(yùn)費(fèi)要扣掉抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購(gòu)少。 　　?、堋⑹芡屑庸の镔Y：不是企業(yè)的存貨 ⑥、在途商品問(wèn)題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于“不在庫(kù)作為存貨”。這是很特殊的處理方法。但是，委托方、受托方都作入存貨賬，作存貨管理。 　　?、邸⑹芡写N商品：也不是企業(yè)的存貨。 幾個(gè)容易混淆的幾個(gè)概念： 　　　①、工程物資、特種儲(chǔ)備物資、專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。二、存貨的確認(rèn)條件 首要條件：符合資產(chǎn)定義。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備八、其它應(yīng)收款 核算范圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)第三章 存 貨一、核算范圍：根據(jù)用途分兩類（很基礎(chǔ)的，一定要掌握） 為銷售而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。七、預(yù)付賬款 一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。 ②、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； ③、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。 B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”。 D、個(gè)別認(rèn)定法： 　　　a. 不是對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款逐一進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定，而是在采用余額百分比法、賬齡分析法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以視具體情況對(duì)某項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法。 比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100,000,那么本年應(yīng)這樣做： 借：管理費(fèi)用 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200（補(bǔ)足500） ③、估計(jì)壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：＝期末應(yīng)收款項(xiàng)余額比例－壞賬準(zhǔn)備貸方余額 B、賬齡分析法 　　　a. 收到償還部分債務(wù)后剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡。 核算 ①、收到時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 100 ②、期末計(jì)息時(shí)：（“期”并非專指一個(gè)月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 ③、到期收回時(shí)： 借：銀行存款等 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 ④、到期收不回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 ⑤、尚未到期，但是可以確認(rèn)到期收不回時(shí)：不再補(bǔ)計(jì)利息，以前提了多少就算多少，目前賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款(這是不是謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用啊) 借：應(yīng)收賬款 102 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：物資采購(gòu) 104 (到期票面＋利息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 (目前賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 (提足到期利息) 貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息＝到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 ①、貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8(貼現(xiàn)息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2(