【正文】 中國最大的管理資源中心 第 4 頁 共 58 頁 C、設有兩個以上機構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算） ,但相關機構(gòu)設在同一縣 (市 )的除外。 D、 自產(chǎn)或委托加工的貨物 ： 無論 作何用途， 一律視同銷售 E、 外購的貨物 ：對外使用（包括投資、分配和無償贈送）時，作銷售計算銷項；對內(nèi)使用（非應稅項目、免稅項目和福利等），作進項稅額轉(zhuǎn)出 (請注意各章中提到的所謂 “ 非應稅項目 ” ； 在 VAT 章中，指的是交營業(yè)稅的項目 和在建工程 ；而在營業(yè)稅章中， “ 非應稅項目 ” 就是指交 VAT 的項目。 ) 200 萬元，付 VAT 進項 34 萬，其中 50%作為投資，視同銷售，可以抵扣 VAT； 50%用于福利，進項 VAT 要轉(zhuǎn)出。 ②、混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。 (后面再說 ) ③、兼營非應稅勞務：不能準確核算銷售額和非應稅勞務的營業(yè)額的，一律征收增值稅。 (后面再說 ) 其他征免稅的有關規(guī)定 (有變化！ ) A、經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位 a、未經(jīng) 央行和 對外貿(mào)易合作部 (即商務部 )批準的 （稅務不承認為融資租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對待） — 轉(zhuǎn)移所有權(quán)的， (出租方 )要交 VAT； — 收回融資設備的，交營業(yè)稅。 b．經(jīng)中國人民銀行批準的不交 VAT ，（按金融業(yè)征營業(yè)稅） B、 自 20xx 年 1 月 1 日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策： ①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。 ②在生產(chǎn) 原料中摻有不少于 30% 的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。 ③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 ④在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥 C、 20xx 年 1 月 1 日起，對下列貨物實行按增值稅應納稅額減半征收的政策： a)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力。 b)部分新型墻體材料產(chǎn)品。 D、 20xx 年 12 月 1 日起，對增值稅一股納稅人生產(chǎn)的黏土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。 E、 轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應 稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 F、 對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。應同時具備以下條件的單位： ①經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的單位。 ②有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。 ③財務會計核算健全，能夠提供準確稅務資料。 三、一般納稅人 amp。 小規(guī)模納稅人的認定 ： （ 1）年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅 行為的企業(yè)。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。 ，對已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全，如同時具備以下條件，不取消其一般納稅人資格： （ 1）已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)； （ 2）年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全； （ 3）未有下列三種嚴重違法行為： ① 虛開專用發(fā)票或偷騙抗稅； ② 連續(xù) 3 個月未申報或連續(xù) 6 個月申報異常且無正當理由； ③ 不 按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。 ，其總機構(gòu)為一般納稅人，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，分支機構(gòu)可申請認定一般納稅人；分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達到應稅銷售額 180 萬元，才可申請認定一般納稅人。 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理（新增） 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到 180 萬元，方可申請一般納稅人資格認定。 對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊 資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。 對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關應根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最 中國最大的管理資源中心 第 5 頁 共 58 頁 高開票限額不得超過一萬元。 對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關電應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量發(fā)售專用發(fā)票，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不 得超過 25 份。 四、稅率的確定（考試時，如果沒給稅率，但給出具體商品名稱，這時需自己判斷稅率） 兩檔稅率： 基本稅率 17% 低稅率 13% 、食用植物油 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜； 。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、金 屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 (對農(nóng)產(chǎn)品按 13%征收是指初級產(chǎn)品。 13%，而水果罐頭要按 17%征。金屬礦 /非金屬礦采選產(chǎn)品 、煤炭 為 13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 兩檔征收率： 小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 4% 小規(guī)模 非商業(yè) 企業(yè) 6% 注意：一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時，也會采用征收率。 五、銷售額──重中之重 價外費用 (即銷售方的價外收入 )是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補 貼、基金、 ? 包裝物 租金 ? 及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列不包括在內(nèi)： ① 、向購買方收取的銷項稅額； ② 、受托加工應征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅； ③ 、同時符合以下條件的代墊運費： A、 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； B、 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 ******換算：以上價外費用（和逾期包裝物押金）視同價稅合計，需要換算。換算時依相對應的貨物征稅稅率計算 VAT。之后再并入銷售額。 在做計算題的時候，判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法 ① 、 一般納稅人：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。但按規(guī)定采用簡易征稅辦法的一般納稅人除外 ② 、 小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷售額是不含稅的 六、幾種特殊銷售行為 折扣方式銷售： ① 、折扣銷售 —— 銷售、折扣同時發(fā)生。 (購買多件， 價格優(yōu)惠 ) A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算 VAT。 ******實物折扣按捐贈處 理 （視同銷售） 。 B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除 折扣 額。（有對方稅務機關證明時，就稱作“銷售折讓”了。） ② 、銷售折扣 —— 折扣在銷售之后。 (現(xiàn)金折扣 ) 是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額 ③ 、回扣 —— 不許從銷售額中減除。 ④ 、銷售折讓 —— 手續(xù)完備 （退貨證明） ，才可從銷售額中減除折讓。 以舊換新 （考試時，一般給出的是新舊差價） ①、不得扣減舊貨物的收購 價格，應按新貨物的同期銷售價格確定。 ②、舊貨不計算進項稅，（因為消費者不能開具 VAT 專用發(fā)票 ） 。 特殊： 對金銀首飾以舊換新業(yè)務 ， 按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 還本銷售：銷售額不得扣除還本支出 以物易物 （即使價值不相等，也視作等價交易） ①、雙方同作購進和銷售處理，（視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅） ②、 銷項稅 由計算而得，進項稅必須憑 VAT 專用發(fā)票 抵扣。 有關包裝物押金 ①、（區(qū)別于租金， 租金屬于價外費用） ，單獨記賬的押金， 1 年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。 ②、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。 — 逾期 ， 指按合同規(guī)定實際逾期或一年 (對月的年，不是會計年度 )以上 — 公式： (比照 價外費用 ) 銷項稅＝｛ [過期押金／ (1+17%)]＋銷售額｝ 17% ③、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方 法處理。 (其它 酒類收取的包裝物押金， 無論是否 中國最大的管理資源中心 第 6 頁 共 58 頁 返還或會計如何核算，均 并入當期銷售額征稅 ) 舊貨、舊機動車的 銷 售 （變化！?。? 變化一：廢舊物資經(jīng)營單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷售已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨兩種，計算公式： [售價／ (1+4%)] 4%247。2。 不能抵扣進項。 ②、納稅人銷售已使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按“ [售價／(1+4%)] 4%247。 2”征稅，未超過原值的，免稅 ③、舊機動車經(jīng)營單位，無論售價是否超過原值，都按“ 售價 /(1+4%) 4%247。 2”征 視同銷售點行為的銷售額按以下順序確定 ①、按當月同類貨物的平均銷售價格 ②、按最近同類貨物的平均銷售價格 ③、按組成計稅價： 組成計稅價 =成本（ 1＋ 10%），（ 1－消費稅稅率） 注意：當應稅消費品為從價加從量的復合稅時，此公式不考慮從量稅部分。 七、進項稅額的四個知識點 VAT 的扣稅憑 證 ① 、從銷售方取得的 VAT 專用發(fā)票； ②、從海關取得的完稅憑證 ③、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品， 進項稅額＝（買價＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買價僅限于稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。 ④、外購貨物或銷售貨物所支付的運費，可扣： （運費金額＋建設基金） 7% （裝卸費、保 險費等雜費不能扣） 運輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進行抵扣。 以下幾項不可以抵扣運費：購買固定資產(chǎn)運費；購買 或銷售 免稅貨物 （ 但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品 ） 。免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運費還可以抵扣 n7% ，其他免稅的就不成了??！ ******注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運輸貨票，單據(jù)指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票以及從事運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。從 20xx年 11 月1 日起上述 發(fā)票由地稅部門管理和監(jiān)督。 20xx 年 10 月 31 日前取得和發(fā)票必須自開票日 90 天內(nèi)抵扣， 20xx 年 1月 31 日抵完。 11 月 1 日后抵扣的發(fā)票必須國稅報送抵扣清單的紙制文件和電子信息。 12 月 1 日國稅要對發(fā)票進行比對。 ⑤、生產(chǎn)企業(yè)一般納