【正文】 缺乏誠信。針對有關(guān)客戶的誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項： ◆ P59(1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；(2)客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；(3)有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度的信息；(4)客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；(5)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；(7)變更會計師事務(wù)所的理由；（8）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。事務(wù)所必須評價在承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)評價專業(yè)勝任能力，具體的事項包括： P60；，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；；；，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；。項目組內(nèi)部控制復(fù)核 P65（1）工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告；（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn)。項目質(zhì)量控制復(fù)核** P67含義：項目質(zhì)量控制復(fù)核是指事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。對象：1）對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；2）明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；3）對所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。方法：1）與項目合伙人進行討論；2）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；3）選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。范圍：1）項目組就具體業(yè)務(wù)對事務(wù)所獨立性做出的評價；2）在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；3）做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；4）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；5）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；6）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；7）所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；8）擬出具的審計報告的適當(dāng)性。業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：P69。―――――――――――――――――――――――――――――――――――第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 再看劉圣妮講義職業(yè)道德的基本原則 ▲ P77誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。不得發(fā)生牽連的情形： P77如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（出具的報告 ，姓名與報告聯(lián)系的）1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；3）存在遺漏或含糊其辭的信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為： P791)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益可以披露客戶涉密信息的情形 　P791)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 P82 1)、自身利益：7條事務(wù)所：會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶、擔(dān)心可能失去某一重要客戶、與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議鑒證業(yè)務(wù)項目組成員：在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益、與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系、正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時發(fā)現(xiàn)了重大錯誤 2)、自我評價：5條 事務(wù)所：提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)運行有效性出鑒證報告 為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)對象 鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù) 項目組成員：擔(dān)任或最近曾擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員目前或最近曾受雇于客戶，并所處職位對鑒證對象施加重大影響。 3)、過度推介：2條 (1)事務(wù)所推介審計客戶的股份(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人 4)、密切關(guān)系：5條(1)項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能對業(yè)務(wù)對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項目合伙人(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 5)、外在壓力: 5條(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對所討論的事項更具專長,注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升（專業(yè)服務(wù)委托）接受客戶關(guān)系的原則 P84(1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信(2)客戶是否涉足非法活動(如洗錢)(3)客戶是否存在可疑的財務(wù)報告提供第二次意見防范措施 ▲ P86如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本對客觀和公正性要求對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 P89在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響.(1)退出項目組(2)實施督導(dǎo)程序(3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系(4)與會計師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項(5)與客戶治理層討論有關(guān)事項―――――――――――――――――――――――――――――第六章 審計 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 再看劉圣妮講義業(yè)務(wù)期間提供非鑒證業(yè)務(wù)的主要防范措施： P981)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員；2)必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作；3)由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施 經(jīng)濟利益 P99103（1）關(guān)系密切，利益重大→影響重大→回避；（2）關(guān)系密切，利益不重大→影響重大→回避；（3）關(guān)系不密切，利益重大→影響可接受→復(fù)核即可；（4）關(guān)系不密切，利益不重大→影響不大→無需采取措施。 關(guān)鍵審計合伙人 P107 指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。管理層職責(zé)： ▲ P1111)制定政策和戰(zhàn)略方針2)指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé)3)對交易進行授權(quán)4)確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議5)負(fù)責(zé)按照適用的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表6)負(fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù) ◆ P118 ； ； ； ； ； 、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制；，包括全部內(nèi)部審計外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計外包服務(wù)，并且負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計工作的范圍。不對獨立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) ◆ P119 如果會計師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響： 1).設(shè)計或操作與財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)； 2).設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務(wù)報表的重要組成部分； 3).操作由第三方開發(fā)的會計或財務(wù)信息報告軟件； 4).對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O(shè)計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議。公眾利益實體的非鑒證業(yè)務(wù)要求： P113 除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供下列服務(wù)： 編制會計記錄和財務(wù)報表服務(wù)： 1）工資服務(wù)； 2）編制所審計的財務(wù)報表；3）編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息； 稅務(wù)服務(wù)：不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄。 評估服務(wù)：如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計事事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。 稅務(wù)咨詢：會計師事務(wù)所人員不得在為審計客戶提供稅務(wù)服務(wù)時擔(dān)任辯護人。在公開審理或仲裁期間，會計師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢。 內(nèi)部審計：不得提供下列方面的內(nèi)部審計服務(wù) 與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；財務(wù)會計系統(tǒng)；對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。 招聘服務(wù)：招聘董事、高級管理人員或所處職位對財務(wù)報表施加重大影響的高管： 尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員。 對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。 信息系統(tǒng)：不得：構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分； 生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。其他（非特指公眾利益實體）要求： 法律服務(wù)：辯護人：糾紛所涉對財務(wù)報表重大影響，不得提供此類服務(wù) 首席法律顧問：高級管理職位，不得提供。―――――――――――――――――――――――――第七章 審計目標(biāo)財務(wù)報表審計目標(biāo)及總體目標(biāo) P133 *審計目標(biāo)包括財務(wù)報表總體審計目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次?？傮w目標(biāo)包括以下兩個方面：1）．對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；2）．按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。評價財務(wù)報表合法性的內(nèi)容 P133 1）．選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況；2）．管理層作出的會計估計是否合理；3）．財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4）．財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計評價財務(wù)報表公允性的內(nèi)容 P1331）．經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2）．財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3）．財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。執(zhí)行審計工作前提，基礎(chǔ) **P134鏈接教材P586執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)，包括：1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。注冊會計師執(zhí)行審計工作的基本要求包括以下六個方面：P1351361）遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求（教材第五、六章已經(jīng)介紹，無需展開）；2）職業(yè)懷疑；3）職業(yè)判斷；4）審計證據(jù)和審計風(fēng)險；5）審計的固有限制；6）審計準(zhǔn)則。認(rèn)定與具體審計目標(biāo) P143各類認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)（需要CPA確認(rèn)）所審計期間的各類交易和事項：（利潤表項目）發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類與期末賬戶余額相關(guān)的：（負(fù)債表項目）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分?jǐn)傎Y