【正文】 （不一定是全額計(jì)入了 !!） 五、固定資產(chǎn)處置 。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。如需變更，應(yīng)在報(bào)表附注中說明。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價(jià)值＋必要附帶費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 三、折舊 影響折舊的因素 ①、折舊基數(shù)；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法 不提折舊的 兩種情況（折舊的范圍擴(kuò)大了） ①、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會(huì)計(jì) 第 23頁 ②、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 租入的固定資產(chǎn) ①、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)：不作為固定資產(chǎn)入賬，更不用提折舊 ②、融資租入的固定資產(chǎn)：（第十五章講的夠細(xì)的了） 改建、擴(kuò)建：原帳面價(jià)值 ＋改造支出－ 變價(jià)收入 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：（看十六章） 非貨幣性交易換入的：（看十七章） 受贈(zèng)的： ①、捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明金額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ②、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的 A、存在活躍市場(chǎng)的，市場(chǎng)價(jià)格估計(jì) +相關(guān)稅費(fèi) B、不存在活躍市場(chǎng)的，按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。 A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí) 借：在建工程 工程 貸：銀行存款 B、工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 工程 投資 投資者投入的 ：投資各方確認(rèn)的價(jià)值 。 錯(cuò)：在建工程 貸：銀行存款 借：在建工程 原材料（工程物資） 應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付工資 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 自建：（分為自營工程和出包工程兩種） ①、自營工程：主要通過 “ 工程物資 ” 、 “ 在建工程 ” 兩個(gè)科目 A、在達(dá)到 預(yù)定可使用 狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本 B、報(bào)廢或損毀時(shí) ,凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常原因造成的 ,計(jì)營業(yè)外支出 C、如 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計(jì)提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。 B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場(chǎng)變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化 C、被投單位因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生 嚴(yán)重惡化，如清理、清算 核算：（與壞賬準(zhǔn)備的核算是一樣的） ①、跌價(jià)準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提 ②、 當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 (=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額 — 已提數(shù) ),計(jì)入當(dāng) 期 損益 借：投資收益 — 計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ③、已確認(rèn)的損失的價(jià)值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 ④、處理時(shí)，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 利息的處理 ①、一次還本付息的： 借：長期債權(quán)投資 — 應(yīng)計(jì)利息 第 20頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會(huì)計(jì) 貸：投資收益 ②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的?。? 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 處置：記得同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 十、可轉(zhuǎn)換公司債券 在轉(zhuǎn)換之前，記得提足到轉(zhuǎn)換時(shí)之前的長期債券投資的利息 借：長期股權(quán)投資一 A公司 貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 一債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 十一、委托貸款 科目設(shè)置： “ 委托貸款 ” 一級(jí)科目，下設(shè) “ 本金 ” 、 “ 利息 ” 、 “ 減值準(zhǔn)備 ” 二級(jí)科目 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在 “ 短期投資 ” 、 “ 長期債權(quán)投資 ” 反映。部分處置時(shí)，按比例確認(rèn)。 ②、追加投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資一乙（成本） 新增權(quán)益份額 一乙（差額） 新增差額 貸：銀行存款 實(shí)際支付額 ③、新、舊股權(quán)投資差額分別計(jì)算： A、原來：按原攤銷計(jì)劃，在剩余攤銷年限內(nèi)攤銷 B、新增：新訂攤銷計(jì)劃，在會(huì)計(jì)制度規(guī)定的期限內(nèi)攤銷 ******教材 85頁例 19，非常典型，絕對(duì)要吃透 七、股票股利： 所有者權(quán)益總額不變，只是內(nèi)部項(xiàng)目之間的變動(dòng)。 重點(diǎn)掌握：必考?。。?步驟要點(diǎn)： ①、對(duì)原投資的追溯調(diào)整 A、計(jì)算投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 B、計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額 C、應(yīng)確認(rèn)的收益 D、對(duì)以前年度損益的累積影響數(shù) 借：長期股權(quán)投資一乙（成本） 權(quán)益份額 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會(huì)計(jì) 第 19頁 一乙（損益） 期間收益一期間差額分?jǐn)? 一乙（差額） 未分?jǐn)偟牟铑~ 貸：長期股權(quán)投資一乙公司 成本法下 利潤分配一未分配利潤 累積影響數(shù) ******括號(hào)里的三級(jí)科目不能像這樣簡(jiǎn)寫的，這里僅僅是為了排版方便。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤，沖減投資成本。如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 E、應(yīng)扣除不能享有的被投資企業(yè)的凈利潤，如職工福利基金等。損益調(diào)整 — 跌價(jià)準(zhǔn)備 B、凈損益只通過 “ 長期股權(quán)投資 — 企業(yè) (損益調(diào)整 )” 科目 C、虧損時(shí)，使賬面價(jià)值降至初始投資成本以下時(shí)，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。 借：長期股權(quán)投資 — X企業(yè) (投資成本 ) (被投企業(yè)權(quán)益份額 ) 長期股權(quán)投資 — X企業(yè) (投資差額 ) (差額 ) 貸：銀行存款 (初始投資成本 ) 借：投資收益 — 股權(quán)差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資 — X企業(yè) (投資差額 ) ②、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 不管被投企業(yè)盈虧，當(dāng)年分得利潤都在 “ 長期股權(quán)投資 — X企業(yè) (損益調(diào)整 )”科目 被投單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)： 借：長期股權(quán)投 資 — X企業(yè) (損益調(diào)整 ) (當(dāng)年凈利潤比例 ) 貸：投資收益 (當(dāng)年凈利潤比例 ) 宣布分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 (應(yīng)得金額 ) 貸：長期股權(quán)投資 — X企業(yè) (損益調(diào)整 ) (應(yīng)得金額 ) ******注意的幾個(gè)問題： A、確認(rèn)凈虧損時(shí)，以賬面價(jià)值減至零為限 ******賬面價(jià)值＝投資成本177。 ②、不易分清的： 借：應(yīng)收股利 (當(dāng)年現(xiàn)金股利 ) 借或貸：長期股權(quán)投資 — X企業(yè) (差額 ) 貸：投資收益 (應(yīng)享有凈利潤比例 ) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會(huì)計(jì) 第 17頁 投資年度以后的現(xiàn)金股利的處理 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利－投資后至上年 底累計(jì)凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******教材 74 頁要注意的 4點(diǎn)，都仔細(xì)看一看，理解了；重點(diǎn)注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。（一般來說，＜ 20%；如果雖≥ 20%，但不具有重大影響時(shí)，采用成本法＝（實(shí)質(zhì)重于形式原則） 入賬價(jià)值：以取得時(shí)的初投資成本入賬 投資年度現(xiàn)金股利的處理 ①、如果用來分配股利的凈利潤是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。應(yīng)確認(rèn)損失 /收益 由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的 初投成本＝追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值（不包括股權(quán)投資差額）＋追加投資成本 三、新投資成本 收到分配的投資前累積盈余： 新投資成本＝ 初始成本－收到的現(xiàn)金股利 權(quán)益法 下， 新投資成本＝ 初始成本177。但不包括：評(píng)估、審計(jì)、咨詢費(fèi)，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 以現(xiàn)金購入的： 初始成本＝價(jià)款＋稅＋費(fèi)用－已宣告未領(lǐng)取的股利 抵債方式：初始投資成本＝ 債權(quán)－壞帳準(zhǔn)備＋稅＋費(fèi)用177。 ③、 當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)準(zhǔn)備 (＝ 當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額 — 已提數(shù) ),計(jì)入當(dāng) 期 損益 借：投資收益 — 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個(gè)持有期間的總收益 借：現(xiàn)金 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 (單項(xiàng)計(jì)提時(shí) ) 貸：短期投資 投資收益 ******總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再一起調(diào)整。 收到股利和利息 ①、收到上述 AB兩項(xiàng)的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） ②、其它情況下不確認(rèn)投資收益，只沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)才確認(rèn)收益。 B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。 初始投資成本 ①、構(gòu)成：支付的全部?jī)r(jià)款、包括買價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。