【導(dǎo)讀】權(quán)利：—多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)(VAT，營業(yè)稅，消費(fèi)稅可以自結(jié)算繳納之日起3年內(nèi)申請(qǐng)退還，所得稅只能抵繳！)；—延期納稅權(quán)；—依法申請(qǐng)減免權(quán)；—申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟等。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。不對(duì)負(fù)稅人作具體規(guī)定(納稅義務(wù)。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。征稅對(duì)象就是商品勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。確定稅種的立法，主要是規(guī)定8大要素。稅務(wù)爭議處理法。③、中央與地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。******公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是《憲法》。授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。

　　

【正文】 B、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率 C、外購白酒加工出售的，按外購的白酒所用原料適用稅率，無法確認(rèn)的按糧食白酒 25％ D、外購不同白酒勾兌的 白酒，從高適用稅率 E、生產(chǎn)白酒的酒基無法確定的，按糧食白酒生產(chǎn)率 25% F、用糧食和薯類以外的原料混合生產(chǎn)的白酒，按薯類白酒稅率征稅。 化妝品： 30% 護(hù)膚護(hù)發(fā)品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消費(fèi)稅）： 8% 貴重首飾及珠寶玉石：一律 5% 出口人員免稅商店銷售的金銀首飾要征收消費(fèi)稅 鞭炮、焰火： 15%（體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不適用） 汽油：含鉛汽油 /升，無鉛汽油 /升，溶劑油不在征稅范圍。 柴油： /升 汽車輪胎： 10% 不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。（直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)的，免稅）。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。 摩托車： 10% 最大設(shè)計(jì)時(shí)速≤ 50KM/H， 發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過 50ml的三輪摩托車免征 1 小汽車 ①、小轎車 A、氣缸容量≥ 2200毫升： 8% B、氣缸容量≥ 1000毫升，＜ 2200毫升： 5% C、氣缸容量＜ 1000毫升： 3% ②、四輪驅(qū)動(dòng)越野車 A、氣缸容量≥ 2400毫升： 5% B、氣缸容量＜ 2400毫升： 3% ③、 22座以下小客車 第 17 頁 A、氣缸容量≥ 20xx毫升： 5% B、氣缸容量＜ 20xx毫升： 3% 用應(yīng)稅車輛底盤組裝、改裝、改制的貨車、專用車不在征收范圍。 四、 銷售額的確定 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均并入銷售額計(jì)算征稅。下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 包裝連同銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 (銷售額僅指納稅申報(bào)表上“銷售額”欄，而不是會(huì)計(jì)上的“銷售收入” ) 如果包裝只是收取押金，此押金不應(yīng)并入銷售額，對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 （ 當(dāng)然了，要折算成不含增值稅的銷售額） ，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征 收消費(fèi)稅。與 VAT一樣。 銷售酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無論押金是否返還，均并入銷售額，計(jì)算消費(fèi)稅。 ******對(duì)照： VAT 中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計(jì)入銷售額。（計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額的基數(shù)比增值稅的基數(shù)要大一點(diǎn)了） 五、銷售數(shù)量的確定 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回?cái)?shù)量。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定 (而不是進(jìn) 口商申報(bào) )進(jìn)口征稅數(shù)量。 六、計(jì)算辦法 公式：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量定額稅率＋銷售額比例稅率 ******計(jì)量單位的換算（考試時(shí)肯定不給，只好記住了）： 黃酒 啤酒 水 柴 油 汽 油 1噸＝ 962升 988升 1000升 1176升 1388升 七、計(jì)稅依據(jù)幾條特殊規(guī)定 卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格 ①、調(diào)拔價(jià)由國稅總局確定。 ②、核定價(jià) 格由稅務(wù)機(jī)關(guān)按零售價(jià)的一定比例倒扣得到。 公式：核定價(jià)格＝該卷煙的市場零售價(jià)格247。（ 1＋倒扣比例 35%）。 ③、實(shí)際售價(jià)高于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格，按售價(jià)征稅；實(shí)際售價(jià)低于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格的，按調(diào)撥價(jià)格 OR核定價(jià)格（視為價(jià)格偏低無正當(dāng)理由）。 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實(shí)際銷售價(jià)格，確定適用的的稅率。 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收 消費(fèi)稅。 (如果銷售既有零售價(jià)，又有出廠價(jià)，從高算。 ) 納稅人用于 換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 ******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價(jià) 八、外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于再生產(chǎn)已納稅款扣除 ： 在 11個(gè)稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個(gè)稅目都有扣稅規(guī)定 扣稅只對(duì)同一稅目。即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入 該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。 例：①購進(jìn)酒及酒精用于再生產(chǎn)，不允許扣減；②外購輪胎生產(chǎn)的汽車，不許扣減 第 18 頁 ：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。 區(qū)別：增值稅：購入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時(shí)再扣減 公式一： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 注：買價(jià)指購貨發(fā)票上注明的銷售額 (不含 VAT) 公式二： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 注：庫存以盤點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)。 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾 (鑲嵌首飾 )，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的 工業(yè)企業(yè) ，只要一直都在制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅， 同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 九、稅額減征：（掌握）低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征 30%消費(fèi)稅。 十、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理 關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按市場價(jià)的進(jìn)行交易的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這個(gè)順序來核定： ①、市場價(jià) ②、市場收入和利潤水平 ③、成本 +費(fèi)用 +利潤 ④、其它方法 白酒 的“品牌使用費(fèi)”問題：視同價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額中繳納消費(fèi)稅。 十一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。 用于其他方面－一 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，只征消費(fèi)稅 用于其他方面－一如在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助 (廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)用在所得稅前可以列支，除了白酒廣告 )、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品—— 視同銷售，于移送使用時(shí)納增值稅、消費(fèi)稅 。 組成計(jì)稅價(jià)格 自產(chǎn)自用的應(yīng) 稅消費(fèi)品用于其他方面，應(yīng)納消費(fèi)稅，按照納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅，但銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的和無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算； 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝ (成本＋利潤 )247。(1 －消費(fèi)稅稅率 )。應(yīng)稅產(chǎn)品成本利潤率不用記。 對(duì)比： VAT：視同銷售貨物的銷售額確定順序：①按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定→②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定→③ 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 (1＋成本利潤率 10%) 十二 、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 范圍確定： ①、由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊的輔助材料 ②、不論采取什么方法（代購、反購等），實(shí)質(zhì)上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷售自制消費(fèi)品繳稅。 代收代繳稅款 ①、稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但是，受托方如果是個(gè)體經(jīng)營者，一 第 19 頁 律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 (判斷題 ) ②、對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并 不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。 ③、 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款 (受托方就不用補(bǔ)繳了，但要處 50%3倍的罰款 )，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為： A、 已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅 B、 未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。 ④、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。 (計(jì)算題 ) 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅， 如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝ (委托方的材料成本＋加工費(fèi)含輔助材料不含 VAT)247。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) 收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：與外購?fù)耆嗤? 十三、納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者成套銷售的，從高適用稅率。 十四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（參照 VAT） 一、 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝ (關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 )247。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) ******增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝ (關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 )247。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) ******上述兩個(gè)公式中，不考慮從量定額消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅數(shù)量單位稅額＋組成計(jì)稅價(jià)適用稅率 二、進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 分兩步，第一步是找適用稅率，第二步是計(jì)算應(yīng)納稅額。 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200 支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）247。（ 1－消費(fèi)稅稅率）。 其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200 支） 元，消費(fèi)稅稅率固定為 30%。 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200 支）確 定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥ 50 元人民幣的，適用比例稅率為45%；＜ 50 元人民幣的，適用比例稅率為 30%。重新計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。 三種應(yīng)稅消費(fèi)品 計(jì)算公式 進(jìn)口糧食白酒、薯類白酒 應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅）247。（ 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率 +進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 進(jìn)口卷煙 應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅定額稅）247。（ 1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率 +進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 十五、消費(fèi)稅出口退稅 與增值稅的重要區(qū)別：按應(yīng)稅消費(fèi)品適用的 稅率退（全退），而不是按退稅率計(jì)算。 退稅政策： ①、又免又退 A、包括外貿(mào)企業(yè)直接出口、 B、外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口 C、外貿(mào)企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅。 ②、只免不退（生產(chǎn)型企業(yè)自營出口或委托出口，因未交所以不退）、 ③、不免不退（一般商貿(mào)企業(yè)委托出口）。 應(yīng)退稅的計(jì)算： 第 20 頁 ①、從價(jià)定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算退稅 ②、從量定額的，依報(bào)關(guān)數(shù)量計(jì)算退稅 十六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限，申報(bào)地點(diǎn)同 VAT。 有不同于增值稅之處，消費(fèi)稅主要是核算地納稅。 ,除受托方為個(gè)體經(jīng)營者外 ,由受拖方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。 ,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 ,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后 ,回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。 （市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi) 品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)回家