【導(dǎo)讀】合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合。近3年考題各種題型均已出現(xiàn)，屬于非常重要。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：企業(yè)合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；法核算；長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置等。置”一節(jié)中的部分內(nèi)容。年有一個(gè)綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)；因2020年教材內(nèi)容和新準(zhǔn)則內(nèi)容差異太大，主體的交易或事項(xiàng)。相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。表來說，重點(diǎn)應(yīng)集中在投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)反映上。理事會(huì)的結(jié)論是，采用成本法編。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的投資采取成本法。沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。場(chǎng)購(gòu)入的準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股票，如果沒有重大影響，原制度中作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，而在新準(zhǔn)則中，不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是作為可供出售的金融資產(chǎn)。同一控制成本法核算。成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

　　

【正文】 交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。 ，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方 出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資方自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立的第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。 因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資方持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交 易損益，相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 【例】甲企業(yè)于 2020 年 1 月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià) 23 值與其賬面價(jià)值相同。 2020 年 8月，乙公司將其成本為 600 萬(wàn)元的某商品以 1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至 2020 年的資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司 2020 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3200 萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。 甲公司在按照確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 2020 年凈損益時(shí)，應(yīng)將乙公司的凈 利潤(rùn)調(diào)整為2800 萬(wàn)元（ 3200－ 400），進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整（ 2800 20%） 560 貸：投資收益 560 進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有的存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 80 貸：存貨（ 400 20％） 80 假定在 2020 年，甲企業(yè)將該商品以 1000 萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企 業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 2020 年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬(wàn)元。 ，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有 關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方因投出或出售資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。 【例】甲企業(yè)持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響。 2020 年，甲公司將其成本為 600 萬(wàn)元的某商品以 1000 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙企業(yè)，至 2020 年的資產(chǎn)負(fù)債表日，該批存貨尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司 2020 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 2020萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。 甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 400 萬(wàn)元，其中 80 萬(wàn)元（ 400 20%）是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 [（ 2020－ 400） 20%] 320 貸：投資收益 320 甲企業(yè)如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn) 行以下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入（ 1000 20%） 200 貸：營(yíng)業(yè)成本（ 600 20%） 120 投資收益 80 應(yīng)當(dāng)說明的，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí) 24 現(xiàn)的內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。 【例題】 A 公司 2020 年 1 月取得 B 公司 30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)?B 公司施加重大影響。假定 A 公司取得該項(xiàng)投資時(shí)， B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 2020 年 8 月 20 日， B公司將其成本為 800 萬(wàn)元的商品以 1000 萬(wàn)元的價(jià)格出售給 A 公司， A公司將取得的商品作為存貨。至 2020 年 12月 31 日， A 公司將上述商品對(duì)外出售 40%， 2020 年 A 公司將剩余商品對(duì)外全部出售。 B 公司 2020 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 2020 萬(wàn)元， 2020 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2200 萬(wàn)元。 A 公司的會(huì)計(jì)處理如下： 【答案】 2020 年內(nèi)部交易存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) =（ 1000800） 60%=120 萬(wàn)元 2020 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（ 2020120） 30%=564萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司（損益調(diào)整） 564 貸：投資 收益 564 2020 年內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)， 2020 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（ 2200+120）30%=696 萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司（損益調(diào)整） 696 貸：投資收益 696 再次強(qiáng)調(diào)：（本年新變化的內(nèi)容） 在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易 損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) — 資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷 既包括順流交易也包括逆流交易 ，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。 【例】甲企業(yè)于 20 7年 1月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 20 7年 8月，乙公司將其成本為 600 萬(wàn)元的某商品以1000 萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至 20 7 年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司 20 7 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。 甲 公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 7 年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 25 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整（ 28000000 20%） 5600000 貸：投資收益 5600000 進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 800000 貸：存貨 800000 假定在 20 8年，甲企業(yè)將該商品以 1000 萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 8 年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80 萬(wàn)元。 對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì) 算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)， 應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響 ，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方因投出或出售資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者交易的部分。即 在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。 【例】甲企業(yè)持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決 策施加重大影響。 20 7 年，甲公司將其賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元的商品以 1000 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至 20 7 年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司 20 7 年凈利潤(rùn)為 2020萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。 甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 400 萬(wàn)元，其中的 80（ 400 20%）萬(wàn)元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整［（ 2020400） 20%］ 3202000 貸：投資收益 3202000 甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入（ 1000 20%） 2020000 貸：營(yíng)業(yè)成本（ 600 20%） 1202000 投資收益 800000 應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失 26 的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的 長(zhǎng)期權(quán)益 減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指 長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目 。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不 準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： ①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ②長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。 ③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按 預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失 。 除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在 賬外備查登記 。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確 認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述 相反的順序處理 ，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 注意： 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。 【例題】 （超額虧損的確認(rèn)） 甲公司 2020年持有乙公司 40%的權(quán)益性資本采用權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 2020 萬(wàn)元。甲公司另有一項(xiàng) 對(duì) 乙公司 的長(zhǎng)期 應(yīng)收款 500 萬(wàn)元 ，該 債權(quán)在 未來期間 不準(zhǔn)備收回。 乙公司 2020 年 12 月 31日確認(rèn)虧損 3000 萬(wàn)元。 2020 年乙公司繼續(xù)虧損 4000 萬(wàn)元，假定取得投資時(shí)乙公司各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。 2020 年 12 月 31 日 借：投資收益 1200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1200 2020 年 12 月 31 日 借：投資收益 1300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 800 長(zhǎng)期應(yīng)收款 500 【例題】 延續(xù)上例，如果 2020 年乙公司獲得凈利潤(rùn) 1500 萬(wàn)元，按照權(quán)益份額屬于甲公司＝ 1500 40％＝ 600 萬(wàn)元， 甲公司 扣除未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后首先恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款，即恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款＝ 600（ 4000 40％ 1300）＝ 300 萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 300 貸：投資收益 300