【導(dǎo)讀】則對(duì)教材進(jìn)行修改。替換為“其他綜合收益”科目。章名由“長(zhǎng)期股權(quán)投資”變?yōu)椤伴L(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排”。更多內(nèi)容請(qǐng)與QQ：67460666微信：kaopass索取。項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，投資方不確認(rèn)相關(guān)的投資收益”?！八氖窃诖_認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，法規(guī)或章。程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算”。理”——均全額確認(rèn)當(dāng)期損益。（主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被。核算”“權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量”、“成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量”的處理。易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格）?！皞òㄆ髽I(yè)發(fā)行的歸類為金融負(fù)債的優(yōu)先股、永續(xù)債。刪除“職工薪酬”，將其作為單獨(dú)作為第13章核算。收益的確認(rèn)和計(jì)量及會(huì)計(jì)處理。后的凈額為總額和收益總額）”。者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示”。19章股份支付：新增限制性股票的鎖定期和解鎖期的相關(guān)內(nèi)容。④新增一次交易處置和多次交易處置子公司的處理。

　　

【正文】 公司當(dāng)日發(fā)行的 4 年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為 1 000 萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款 為 1 050 萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用 2 萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益， 20 1 年 12 月 31 日確認(rèn)投資收益 35 萬(wàn)元。 20 1 年 12 月 31 日，甲公司該債券的攤余成本為（ ）。 035 萬(wàn)元 037 萬(wàn)元 065 萬(wàn)元 067 萬(wàn)元 『正確答案』 B 『答案解析』 20 1 年 12 月 31 日，甲公司該債券的攤余成本＝ 1 050＋ 2－ 1 0005%＋ 35＝ 1 037（萬(wàn)元） 27 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 第七節(jié) 金融資 產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ◇知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述 定義 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（ 轉(zhuǎn)出方 ）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該 金融資產(chǎn)發(fā)行方以外 的另一方（轉(zhuǎn)入方）。比如，企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)就屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。 更多內(nèi)容請(qǐng)與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 類型 ，如將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等，此時(shí)收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已經(jīng)轉(zhuǎn)移給銀行。 ，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利 ，并承擔(dān)將收取現(xiàn)金流量支付給最終收款方義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)滿 足特定的條件，如 資產(chǎn)證券化 。 ◇知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn) 一般原則 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理的 核心問(wèn)題是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件 。企業(yè)在分析判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合金融資產(chǎn)終止條件前，應(yīng)關(guān)注兩個(gè)方面：一是 轉(zhuǎn)出方能否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制 ；二是金融資產(chǎn)是 整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移 。 符合情形 1 企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利 終止 的，應(yīng)當(dāng) 終止確認(rèn)該金融資產(chǎn) 。 更多內(nèi)容請(qǐng)與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 2 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，也應(yīng)當(dāng) 終止確認(rèn)該金融 資產(chǎn) 。 符合終止確認(rèn)的情形 已將所有風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移 不附追索權(quán) 方式出售金融資產(chǎn)； ，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)； ，同時(shí)與買入方簽訂 看跌期權(quán) 合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng) 重大價(jià)外期權(quán) （即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的 買方極小可能會(huì)到期行權(quán) ）。 28 不符合終止確認(rèn)的情形 未將所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 附追索權(quán) 方式出售金融資產(chǎn)； 產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按 固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào) 回購(gòu)； ，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng) 重大價(jià)內(nèi)期權(quán) （即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán)）。 更多內(nèi)容請(qǐng)與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 ，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償 ； ，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議，該互換 使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。 ◇知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量 整體轉(zhuǎn)移損益 ＝因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＋ 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（累計(jì)損失應(yīng)為減項(xiàng)） －所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 項(xiàng) 目 如何計(jì)算整體轉(zhuǎn)移損益 一筆分錄（對(duì)價(jià)－初始成本） 股權(quán)：兩筆分錄 債權(quán)：兩筆分錄 一筆分錄（ 對(duì)價(jià)－賬面價(jià)值 ） 一筆分錄（ 對(duì)價(jià)－賬面價(jià)值 ） 【例題綜合題】 2020 年 3 月 15 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增 值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 300 000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 51 000 元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于 2020 年 10 月 31 日付款。 2020 年 6 月 4 日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為 263 250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。 更多內(nèi)容請(qǐng)與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為 23 400 元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為 3 400 元，成本為 13 000 元，實(shí)際發(fā)生的 銷售退回由甲公司承擔(dān)。 29 2020 年 8 月 3 日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為 23 400 元。假定不考慮其他因索。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 更多內(nèi)容請(qǐng)與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 （ 1） 2020 年 6 月 4 日出售應(yīng)收債權(quán)： 借：銀行存款 263 250 營(yíng)業(yè)外支出 64 350 其他應(yīng)收款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 351 000 （ 2） 2020 年 8 月 3 日收到退回的商品： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 貸：其他應(yīng)收 款 23 400 借：庫(kù)存商品 13 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13 000 ◇知識(shí)點(diǎn)：不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量 轉(zhuǎn)移時(shí)處理 企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債 不得相互抵銷 。 后續(xù)計(jì)量時(shí) 在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的 相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，否則會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)的不 匹配。更多內(nèi)容請(qǐng)與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 【例題綜合題】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為 200 000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 34 000 元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為 3 個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 30 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 （ 2） 3 個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回 款項(xiàng) 234 000 元，存入銀行： 借：銀行存款 234 000 更多內(nèi)容請(qǐng)與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 （ 3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。 假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額 231 660 元，則甲企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 231 660 短期借款 —— 利息調(diào)整 2 340 貸：短期借款 —— 成本 234 000 ◇知識(shí)點(diǎn)：繼續(xù)涉入的情 形 繼續(xù)涉入的判斷 企業(yè) 既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留 金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)； 未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的 ，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。 繼續(xù)涉入的舉例 在采用保留次級(jí)權(quán)益或提供信用擔(dān)保等方式進(jìn)行信用增級(jí)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分（非幾乎所有）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。 更多內(nèi)容請(qǐng)與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 繼續(xù)涉入的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。 應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用 。繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互 抵銷 。 【例題綜合題】 2020 年，甲銀行持有 A、 B 兩組住房抵押貸款：（ 1）對(duì)于 A 住房抵押貸款，借款方可提前償付。 2020 年 1 月 1 日，該組貸款的本金和攤余成本均為10000 萬(wàn)元，票面年利率和實(shí)際年利率均 為 10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將 A 組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下： 31 2020 年 1 月 1 日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將 A 組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng) 9115 萬(wàn)元，同時(shí)保留以下權(quán)利：①收取本金 1000 萬(wàn)元以及這部分本金按 10%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；②收取以 9000 萬(wàn)元為本金、以%為利率所計(jì)算確定利息（超額利差）的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的 9000 萬(wàn)元以及這部分本金按 %的利率收取利息的權(quán)利。 更多內(nèi)容請(qǐng)與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果 A 組貸款被提前償付，則償付金額按 1： 9 的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配。但是，如 A 組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的 1000 萬(wàn)元貸款本金中扣除，直到扣完為止。 2020 年 1 月 1 日，該組貸款的公允價(jià)值為 10100 萬(wàn)元， %的超額利差的公允價(jià)值為 40 萬(wàn)元。 【解析】甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn)），但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益（即內(nèi)部信用增級(jí)），因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)則 ，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對(duì)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 借：存放同業(yè) 9 115 繼續(xù)涉入資產(chǎn) —— 次級(jí)權(quán)益 1 000 —— 超額賬戶 40 貸：貸款 9 000 繼續(xù)涉入負(fù)債 1 065 其他業(yè)務(wù)收入 90 （ 2） 2020 年 5 月 1 日，甲銀行與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取 B 組住房抵押貸款 90%的權(quán)利，以 9100 萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲銀行繼續(xù)保留收取 B 組貸款 10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果 B 組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲銀行擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。 更多內(nèi)容請(qǐng)與 ： 67460666 微信： kaopass 索取 2020 年 5 月 1 日，甲銀行持有的 B 組住房抵押貸款本金和攤余成本均為 10000 萬(wàn)元（等于公允價(jià)值）。 B 組貸款期望可收回金額為 9700 萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于 9300 萬(wàn)元。甲銀行在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元。 32 【解析】甲銀行按照 B 組貸款期望可收回金額分析，承擔(dān)的全部風(fēng)險(xiǎn)為 300 萬(wàn) — 700萬(wàn)，根據(jù)協(xié)議，如果 B 組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲銀行擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止?？梢?jiàn)，甲銀行在轉(zhuǎn)移 B 組貸款的同時(shí)，卻能保證對(duì)金融資產(chǎn) 買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，保留了 B 組貸款所有重要風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)終止確認(rèn)。