【正文】 【答案】 C 【解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 【例】 2020 年 1 月 1 日甲公司支付現(xiàn)金 100 萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司 60%的股權(quán)（甲和丙同受 A 公司控制），受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為 200 萬元。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積 (資本溢價或股本溢價 )不足沖減的，調(diào)整留存收益。 借：長期股權(quán)投資 2202 貸：股本 1000 資本公積 1202 本題甲公司為定向募集，只要鎖定在集團(tuán)公司內(nèi)就可以確認(rèn)為 同一控制下的企業(yè)合并 。 【例題】 （同一控制發(fā)行權(quán)益行證 券非全資） A、 B公司同為甲公司控制下的子公司， A 公司于 2020 年 7月 1日發(fā)行每股面值 1元、市價 元的普通股股票 2400萬股，換取 B公司原股東持有的每股面值 1 元的普通股股票 1600 萬股，由此取得 B 公司 80％的權(quán)益性資本，支付給券商的發(fā)行費(fèi)用為 50 萬元，合并日 A、 B公司所有者權(quán)益見下表： 項目 A公司 B公司 股本 5000 2020 資本公積 1200 600 盈余公積 500 400 未分配利潤 300 200 所有者權(quán)益合計 7000 3200 要求：合并日甲公司的會計處理是： 借：長期 股權(quán)投資 2560（ 3200 80％） 貸：股本 2400 資本公積－股本溢價 110（ 2560240050） 銀行存款 50 【例題】 （同一控制合并，放棄現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)，全資） A、 B 公司同為甲公司控制下的子公司， A公司于 2020年 7月 1日以賬面價值 7000萬元、公允價值 9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對 B公司 100％的股權(quán)，使 B成為 A 的全資子公司，另發(fā)生審計、評估等直接相關(guān)費(fèi)用 40萬元。 A 公司交換資產(chǎn)如下，要求：作出 A 公司合并日的會計處理。 項目 借方 貸方 備注 初始計量 付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 加相關(guān)稅費(fèi)。 值和賬面價值的差計入當(dāng)期損益。 ①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 2020 年 12 月 31 日，丁公司發(fā)行 1000 萬股股票（每股面值 1元）作為對價取得 A 公司的全部股權(quán)（保留 A公司法人資格），該股票的公允價值為 4000 萬元。 【例】甲公司于 2020 年 1月支付 300萬元取得 B 公司 10％的股份，對 B 公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 ），當(dāng)日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 2020 萬元。 本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。 ③購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用（評估費(fèi)、審計費(fèi)）也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理（應(yīng)收股利）。合并日 B 公司所有者權(quán)益賬面價值為 8000 萬元。 項目 賬面價值 公允價值 貨幣資金 500 500 固定資產(chǎn) 3000 3500 土地使用權(quán) 3500 5000 資產(chǎn)總計 7000 9000 【答案】 A 公司合并日的會計處理 借：長期股權(quán)投資 9040 貸：銀行存款 500 固定資產(chǎn) 3000 無形資產(chǎn) 3500 營業(yè)外收入 2020（ 500+1500） 銀行存款 40（費(fèi)用） 2．非企業(yè)合并形成的長期股 權(quán)投資的初始計量 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 甲公司的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 7540 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 8040 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為增發(fā)該股 票 ,甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了 100 萬元傭金及手續(xù)費(fèi)。 【例題】 2020 年 8月 1日， A 公司接受 B公司投資， B 公司將持有的對 C 公司的長期股權(quán)投資投 入到 A公司。 A 公司和 B 公司投資合同約定的價值為 1000 萬元， A公司的注冊資本為 5000 萬元， B 公司投資持股比例為 20%。 付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債 的公允價值（ 賬面價值 +當(dāng)期損益 ） 以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 （ 面值 +資本公積 ）和相 關(guān)稅費(fèi)。 業(yè)，要按照權(quán)益法確認(rèn)初始成本小于應(yīng)享有權(quán)益份額的差計入營業(yè)外收入。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配 額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 (清算性股利 )。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 長期股權(quán)投資（清算性股利） 2．期末計提減值 按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價 、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值（即一般持股比例＜ 20％），應(yīng)當(dāng)按照 金融工具確認(rèn)和計量 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理；如果是對子公司的投資，應(yīng)當(dāng)按照 資產(chǎn)減值 準(zhǔn)則的規(guī)定處理。處置時的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 （收到的價款） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 貸或借：投資收益 【例題】甲公司 20 7年 1月 1日以 3 000 萬元的價格購入乙公司 30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用 15 萬元。乙公司20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤 600 萬元。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司 20 7 年度利潤總額的影響為（ ）。 【例】綜合例子說明非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算 甲企業(yè)于 2020 年 1 月 1 日支付 700 萬元，取得乙企業(yè) 60%的股權(quán)。甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并。 （ 1） 2020 年 1 月 1 日投資時 借：長期股權(quán)投資 乙企業(yè) 700 貸：銀行存款 700 （ 2） 2020 年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 180 萬元，甲企業(yè)采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 有關(guān)甲公司投資于 C公司的情況如下： （ 1） 2020 年 1 月 1 日甲公司支付現(xiàn)金 800 萬元給 B公司，受讓 B公司持有的 C公司 15%的股權(quán)（不具有重大影響） ，假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。甲公司于 5 月 2 日收到現(xiàn)金股利 15 萬元。 （ 4） 2020 年 3 月 12 日， C公司宣告分配 2020 年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為 80萬元。 借：應(yīng)收股利 （ 80 15%） 12 長期股權(quán)投資 C公司 15 貸：投資收益 27 27萬元、 45萬元 （ 5） 2020 年 C 公司發(fā)生巨額虧損， 2020 年末甲公司對 C公司的投資按當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為 750 萬元（根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則），長期投資的賬面價值為 800萬元，需計提 50 萬元減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50 （ 6） 2020 年 1 月 20 日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持 有的 C 公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 900 萬元。 甲公司取得投資時： 借：長期股權(quán)投資 —— A 公司 150 貸：銀行存款 150 （ 2） A公司 2020 年 3月 1日宣告分派 現(xiàn)金股利 100萬元； 16 A公司 2020 年 3月 1日分派現(xiàn)金股利 100 萬元時： 借：應(yīng)收股利 10 貸：長期股權(quán)投資 —— A 公司 10 （ 3） A公司 2020 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬； A公司 2020 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元時，甲公司不作會計處理。 應(yīng)沖減的初始投資成本 =[（ 100+100） 500]10% 10=40（萬元），但由于以前累計沖減了投資成本 10 萬元，所以現(xiàn)在最多只能沖回已沖減的投資成本 10萬元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。甲會司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）： 年 度 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 當(dāng)年度分派利潤 203 年 10000000 9000000 204 年 20200000 16000000 注：乙 公司 203 年度分派的利潤屬于對其 202 年度以前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。 借：銀行存款 270000 貸：長期股權(quán)投資 270000 （ 3） 204 年從乙公司取得利潤 應(yīng)沖減投資成本金額 =（ 9000000+1600000010000000） 3% 270000=180000（元） 當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利 =160000003%=480000 （元）。合并日 A公司的賬面所有者權(quán)益總額為 3000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 3200 萬元。 （ 2） 207 年 4 月 21 日， A公司宣告分派 206 年度的現(xiàn)金股利 200 萬元。 （ 4） 207 年度， A 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 600 萬元（其中 1～ 3月份凈利潤為 200萬元）。 （ 6） 208 年 5月 20日，甲公司收到 A公司分派的 207 年度現(xiàn)金股利。（單位用萬元表示） 【答案】 （ 1）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號 —— 長期 股權(quán)投資》的規(guī)定，甲公司對 A公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。 2020 年 12月 31 日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤 2020 萬元（假設(shè)每月利潤均衡）， 2020 年 3 月 20 日宣告分配 2020 年度利潤 1600 萬元，2020 年 12 月 31 日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤 1800 萬元， 2020 年 3月 20日宣告分配 2020 年度利潤 1000 萬元， 2020 年 12 月 31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤 2200 萬元，計算 A公司 2020 年至 2020 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少。 （ 1） 2020 年 6月 30日 ,X公司進(jìn)行增資擴(kuò)股后 A不再具有重大影響，股權(quán)份額為 5％，該投資核算從權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法，該日 A對 X長期股權(quán)投資賬面價值為 684萬元 。 [若按照公式：應(yīng)沖減成本＝（ 25+50）（累計分派）－（ 1200400） 5％（累計實(shí)現(xiàn)）－ 25（已沖成本）＝ 10 萬元 ] 19 三、權(quán)益法的核算 權(quán) 益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。 成本法和權(quán)益法的適用范圍控制共同控制和重大影響不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量成本法權(quán)益法 長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步 ：投資時、持有期間和處置時 的核算。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 2．調(diào)整初始投資成本 ①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 8 億 負(fù)債公允價值 1億 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 8千萬； 8 30％＝ 2400 萬元 商譽(yù) 600 萬元。賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 公司（投資成本） 貸：營業(yè)外收入 —— 利得 【例】 A 公司支付 2020 萬元取得