【導(dǎo)讀】本資源來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。不符合準(zhǔn)則規(guī)定，違背會(huì)計(jì)核算可比性要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。

　　

【正文】 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 （ 2） 20 0年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 3） 20 1年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 20 2年 12月 31日： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 59 5 20 4年 20 3年 20 2年 20 1年 20 0年 教材例 25 第三種情況 1250 1000 （ 6） 20 4年 12月 31日 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 == 投資收益 =59+= 本資源來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。 20 （ 5） 20 3年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 6） 20 4年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 （ ） 貸：投資收益 借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 —— 應(yīng)計(jì)利息 295 本講小結(jié)： 主要掌握持有至到期投資的賬務(wù)處理。 【教材例 26】 20 7年 3 月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場(chǎng)因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于 4 月 1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資 10%，收取價(jià)款 1 200 000元（即所出售債券的公允價(jià)值）。 假定 4月 1 日該債券出售前的賬面余額（成本）為 10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 000 000 投資收益 200 000 借：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 9 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 1 800 000 假定 4月 23日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款 11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積 —— 其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000 【例題 7單選題】 20 7年 1月 1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券 12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款 1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 12萬(wàn)元。該債券系乙公司于 20 6年 1月 1日發(fā)行，每張債券面值為 100元，期限為 3年，票面年利率為 5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。 甲公司 擬持有該債券至到期。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。（ 2020年新制度考題） （ 1）甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是 ( )。 A． 1 050萬(wàn)元 B. 1 062萬(wàn)元 C． 1 200萬(wàn)元 D． 1 212萬(wàn)元 【答案】 B 【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值 =l 050+12=1 062（萬(wàn)元）。 本資源來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。 21 （ 2）甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是 ( )。 A． 120萬(wàn)元 B. 258萬(wàn)元 C． 270萬(wàn)元 D． 318萬(wàn)元 【答案】Ｂ 【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 =100 12（ 1+5% 2） （ 1 050+12） =258（萬(wàn)元）。 【例題 8單選題】 20 7年 1月 1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為 2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款 2 078． 98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20 7年 1 月 1日，系分期付息、到期還本債券，期限為 5年，票面年利率為 5％，年實(shí)際利率為 4％，每年 l2月 31日支付當(dāng)年利息。甲公 司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資 20 7年 12月 31日的賬面價(jià)值為 ( ) 萬(wàn)元。（ 2020年考題） A． 2 062． 14 B． 2 068． 98 C． 2 072． 54 D． 2 083． 43 【答案】 C 【解析】該持有至到期投資 20 7年 12月 31日的賬面價(jià)值 =（ 2 +10）（ 1+4%）2 000 5%=2 （萬(wàn)元）。 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒 有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 的會(huì)計(jì)處理 初始計(jì)量 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 采用 實(shí)際利率法 ，按 攤余成本 計(jì)量 處置 處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 （一）貸款 1．未發(fā)生減值 （ 1）企業(yè)發(fā)放的貸款 借： 貸款 —— 本金（本金） 貸：吸收存款等 貸款 —— 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定） 貸款 —— 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定） 合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 （ 3）收回貸款時(shí) 借：吸收存款等 貸：貸款 —— 本金 應(yīng)收利息 利息收入（差額） 本資源來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。 22 2．發(fā)生減值 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減 值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時(shí)： 借：貸款 —— 已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整） 【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款 —— 已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入 借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 貸：利息收入 同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 （ 3）收回貸款 借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余 額） 貸：貸款 —— 已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 3．對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款 —— 已減值 4．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回 借：貸款 —— 已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：吸收存款等 貸：貸款 —— 已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 【教材例 27】 20 6 年 1月 1日， EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款 100 000 000元，期限 2年，合同利率 10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他 資料如下： （ 1） 20 6年 3月 31日、 6月 30日、 9月 30日和 12月 31日，分別確認(rèn)貸款利息 2 500 000元。 （ 2） 20 6年 12月 31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失 10 000 000元。 （ 3） 20 7 年 3月 31 日，從客戶收到利息 1 000 000元，且預(yù)期 20 7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 （ 4） 20 7年 4月 1日，經(jīng)協(xié)商， EFG 銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 85 000 000元，自此 EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi) 200 000元。 EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。 （ 5） 20 7年 6 月 30 日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金 800 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 84 000 000元。 （ 6） 20 7年 12月 31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金 1 600 000元。 EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用 200 000元，并不打算再出租。 本資源來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。 23 （ 7） 20 7年 12月 31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 83 000 000元。 （ 8） 20 8年 1月 1日， EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款 83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1 500 000元。 假定不考慮其他因素， EFG銀行的賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)放貸款： 借：貸款 —— 本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000 （ 2） 20 6年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸： 利息收入 2 500 000 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 2 500 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000 （ 3） 20 6年 12月 31日，確認(rèn)減值損失 10 000 000元： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 10 000 000 借： 貸款 —— 已減值 100 000 000 貸：貸款 —— 本金 100 000 000 此時(shí)，貸款的攤余成本 =100 000 00010 000 000=90 000 000（元） （ 4） 20 7年 3月 31日，確認(rèn)從客戶收到利息 1 000 000元： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 000 按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利 息收入 =90 000 000 10%/4=2 250 000（元） 借：貸款損失