【導(dǎo)讀】CPA《稅法》總結(jié)系列

　　

【正文】 （按順序）： （一）相同或類似貨物成交價格方法 （二）倒扣價格方法 （三）計算價格的方法 （四）其他合理的方法 十二、不得使用以下價格（選擇題出題點）： of thecrism,ulngqpadw501.()bjyvEGB32R4896HJS/T7NDIkPYx（一）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格； （二）可供選擇的價格中較高的價格； （三）貨物在出口地市場的銷售價格； （四）以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費用計算的價格； （五）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格； （六）最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。 十三、特殊進(jìn)口貨物的完稅價格。 此部分內(nèi)容好多，但考試一般肯定會出題，某些考生如果覺得為了一分要記下整個表情不劃算的話，可以戰(zhàn)略放棄。 十四、出口貨物完稅價格。 出口貨物一般都采用從價定率計算關(guān)稅，完稅價格與進(jìn)口貨物時類似。 十五、成交價格不能確定時，依照下列方法估定（對比記憶，看到能選對即可，不必背下來）： （一）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格； （二）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格； （三）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的 價格； （四）按照合理方法估定的價格。 十六、關(guān)于運費和保險費與完稅價格之確定，值得記住的只有一條： 無法確定或未實際發(fā)生運保費的，按照同期同行業(yè)運費率計算運費，按照（貨價 +運費）乘3‰ 計算保險費。將計算出的運保費計入完稅價格。 十七、關(guān)稅法定減免： （一）關(guān)稅稅額一票 50 元以下（ RMB） of thecrism,ulngqpadw501.()bjyvEGB32R48962020HJS/T7NDIkPYx2975 （二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣（此處考試時選項常設(shè)置為 “ 廣告品和貨樣 ” ，關(guān)鍵詞是 “ 無商業(yè)價值 ” ，切記?。? （三）外國政府、國際組織無償贈送之物資 （四）進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食用品 特別減免一般針對科教用品、扶貧慈善性捐贈物資等，了解一下即可。 十八、征收管理： （一）進(jìn)口貨物應(yīng)自運輸工具申報進(jìn)境之日起 14日內(nèi)； （二）出口貨物應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的 24小時以前。 （三）關(guān)稅的繳納：納稅人應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起 15日內(nèi)繳納關(guān)稅。 （四）關(guān)稅延期納稅的 最長時限是 6 個月。 （五）關(guān)稅溢征、補征和追征 注意：征管法對溢征、補征的期限均為 3年，追征還有 “ 特殊情況延長至五年 ” ，對偷稅、抗稅、騙稅則無期限限制。當(dāng)然，滯納金都是少不了的。 15. 稅法之城鎮(zhèn)土地使用稅法 本章內(nèi)容比較簡單，學(xué)習(xí)時注意比較其與房產(chǎn)稅的一些相似規(guī)定，對應(yīng)對選擇題很有幫助。稅收優(yōu)惠的內(nèi)容頗多，但其實不用都記住，一般憑常識可以判斷。 一、【納稅義務(wù)人】 為擁有土地使用權(quán)的單位和個人，上述人等不在土地所在地的，實際使用人或代管人為納稅人。權(quán)屬未確定或存在糾紛的，由實際使用人納稅。若土地使用權(quán)由雙方共有，則分別納稅。另注意：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象包括國有土地和集體土地。 二、【征稅范圍】 也是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，與房產(chǎn)稅一致。具體范圍的確定，也是由 省級人民政府 劃定。 of thecrism,ulngqpadw501.()bjyvEGB32R4896HJS/T7NDIkPYx三、【稅率】 為定額稅率，具體數(shù)額不必記憶。經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟落后地區(qū)的稅額標(biāo)準(zhǔn)可以降低，但降低額不超過最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的 30%。經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)的稅額標(biāo)準(zhǔn)可以提高，但須報財政部批準(zhǔn)。 四、【計稅依據(jù)】 為實際占用的土地面積，按照下列方法確定： （一）測定的土地面積 （二）土地使用證書確認(rèn)的土地面積 （三）納稅人自行申報的土地面積（核發(fā)使用證之后再行調(diào)整即可） 五、【納稅期限】 按年計算、分期繳納，具體期限由省級政府確定。 六、稅收優(yōu)惠： （一）法定免征： 、人民團體、軍隊自用土地 自用土地 、公園、名勝古跡自用土地 、廣場、綠化地等公共用地 、林、牧、漁的生產(chǎn)用地（不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地） 、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用土地 、醫(yī)院、托兒所、幼兒園可以與其他用地區(qū)分開來的土地 提醒注意： ，總之，涉及教育、醫(yī)療、農(nóng)業(yè)以及其他由財政撥款支持的單位，其自用土地均要免稅，因為就是征了也是白征，還得再撥款，自己的錢左手換入右手，不符合節(jié)約交易成本的需要。 ，在房產(chǎn)稅中就不再列舉了。 （二）省級地稅確定的優(yōu)惠 of thecrism,ulngqpadw501.()bjyvEGB32R48962020HJS/T7NDIkPYx3175 （ 1）對機場飛行區(qū)用地、場內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在機場道路中， 場外 道路用地 免征 城鎮(zhèn)土地使用稅；場內(nèi) 道路用地依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。機場工作區(qū)（包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機樓、停車場）用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（新變化） （ 2）對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 3）對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的 50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 4）對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房繼續(xù)免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 5）對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占 單位在職職工總數(shù)的比例 高于 25%（含 25%） 且實際安置殘疾人人數(shù) 高于 10 人（含 10 人） 的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體辦法由省級財稅主管部門確定。 七、城鎮(zhèn)土地使用稅由地稅系統(tǒng)征收 ，在土地所在地納稅。如果土地跨省，分別納稅，如果屬于同一省內(nèi)但跨地區(qū)，由省級地稅局確定納稅地點。 八、納稅義務(wù)發(fā)生時間： 城鎮(zhèn)使用城鎮(zhèn)土地一般是從 “ 次月 ” 起發(fā)生納稅義務(wù)，只有新征用耕地是在 批準(zhǔn)使用之日起滿一年 時開始納稅。 情況 納稅義務(wù)發(fā)生時間 購置新建商品房 房屋交付使用之次月起 購置存量房 房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起 出租、出借房地產(chǎn) 交付出租出借房產(chǎn)之次月起 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的 應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交of thecrism,ulngqpadw501.()bjyvEGB32R4896HJS/T7NDIkPYx付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 新征用的耕地 批準(zhǔn)征用之日起滿一年時 新征用的非耕地 批準(zhǔn)征用次月起 納稅人因土地權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止土地使用稅的納稅義務(wù)的 其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到實物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末 16. 個人所得稅的考點總結(jié)（一） 分類征收制。 ， 一次不超過 30 日或多次累計不超過 90 日 離境。（臨時離境視同在華居?。? （選擇題幾乎必考） （ 1）獨生子女補貼； （ 2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； （ 3）托兒補助費； （ 4）差旅費津貼、誤餐補助。 ，內(nèi)部退養(yǎng)屬于非正式退休。法定退休取得的退休金免稅。 內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休取得的一次性補貼收入均按照 “ 工資、薪金所得 ” 納稅 。對 “ 內(nèi)退 ” 而言，還存在其他收入，也照樣納稅。 ，按照 “ 工資、薪金所得 ” 繳納個稅。此為應(yīng)有之義，不必硬背。 ，屬于 “ 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ” 。 出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營、駕駛員取得的收入按照 “ 工資、薪金所得 ” 征個稅。 。 如果登記改變?yōu)閭€體工商戶的，按照 “ 個體工商戶經(jīng)營所得 ” 繳納個稅； of thecrism,ulngqpadw501.()bjyvEGB32R48962020HJS/T7NDIkPYx3375 如果承包后登記仍為企業(yè)，則繳納企業(yè)所得稅同時，還繳納個稅；如果不擁有所有權(quán)，則按照 “ 工資、薪金所得 ” 征個稅； 如果對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)，則按照 “ 對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得 ”繳納個稅。 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 繳納個稅。強調(diào)個人獨立、非雇用。 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 繳納個稅。（當(dāng)個在校學(xué)生容易嘛。） 非雇員 ，無論形式如何，按照 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 繳納個稅；獎勵 雇員 則按照 “ 工資、薪金所得 ” 繳納個稅。 發(fā)表 按 “ 稿酬所得 ” 征稅；未發(fā)表而從外單位取得的報酬按照 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 征稅。 “ 工資、薪金所得 ” 征稅，因其屬于企業(yè)雇員；其他人發(fā)表作品，按照 “ 稿酬所得 ” 征稅。 （包括作者將自己的文字作品手稿原件或者復(fù)印件公開拍賣取得的所得），按 “ 特許權(quán)使用費所得 ” 征稅。 17. 個人所得稅要點總結(jié)（二） 接上篇，繼續(xù)總結(jié)個人所得稅的點點滴滴。 企業(yè)資金購買房屋等財產(chǎn)的歸屬 應(yīng)稅項目 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)用企業(yè)資金為其個 人投資者或其家庭成員 購買房屋等財產(chǎn) 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 以外的其他企業(yè)用企業(yè)資金為其個人 投資者或其家庭成員 購買房屋等財產(chǎn) 利息、股息、紅利所得 企業(yè)用企業(yè)資金為本企業(yè)除投資者以外的雇員購買房屋等財產(chǎn) 工資、薪金所得 of thecrism,ulngqpadw501.()bjyvEGB32R4896HJS/T7NDIkPYx 、股息、紅利所得的征免規(guī)定總結(jié) 征免 具體狀況 應(yīng)征 （ 1） 個人 擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得 （ 2）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)用企業(yè)資金為其個人投資者、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出 （ 3）個人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利） 不征 在股權(quán)交易時將 “ 資本公積、盈余公積、未分配利潤 ” 等一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，并繳納了所得稅，對于盈余積累已轉(zhuǎn)化為原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅，支付對價的新股東對已支付對價取得的股息紅利轉(zhuǎn)增資本（股本），不征收個人所得稅 免征 （ 1）個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、儲蓄存款利息，均免征個人所得稅 （ 2）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅 。 量化資產(chǎn) ：形式上取得，不征個稅；實質(zhì)上取得，暫緩征收個稅。 轉(zhuǎn)讓，按 “ 財產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得 ” 項目征收個稅。取得持有量化資產(chǎn)的 分紅，按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 征收個稅。 他財產(chǎn)，也是按照 “ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項目征收個稅。（區(qū)別：個人拍賣自己的文字作品手稿原件和復(fù)印件按照 “ 特許權(quán)使用費所得 ” 項目征個稅。 ，應(yīng)按照 “ 偶然所得 ” 征收個稅。 ，但下列所得，不論支付地點在哪里，均為來源于中國境內(nèi)的所得： of thecrism,ulngqpadw501.()bjyvEGB32R48962020HJS/T7NDIkPYx3575 （ 1）因 任職、受雇、履約 等而在中國境內(nèi)提供 勞務(wù) 取得的所得； （ 2）將 財產(chǎn)出租給承租人 在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （ 3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的 建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn) 或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓 其他財產(chǎn)取得 的所得； （ 4）許可 各種特許權(quán) 在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （ 5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的 利息、股息、紅利所得。 18. 稅法之個人所得稅要點總結(jié)（三） 個人所得稅一章內(nèi)容較多，接著來吧。本節(jié)涉及到稅率問題，個稅的稅率多種多樣，基本比例稅率是 20%，特殊的一定要記住。超額累進(jìn)稅率考試時一般會給出，不過你要背下來，我也不攔你。不過五級超額累進(jìn)稅率肯定是不需要記的。 （接上文） （一般為 20%）需要記憶，而超額累進(jìn)稅率考試時一般會給出。個稅稅率的一些特殊規(guī)定是常考不衰的考點，加強記憶。 ，個人出租住房取得的所得減按 10%的稅率征收。順便說一下 個人出租住房的其他稅收優(yōu)惠政策，營業(yè)稅是在 3%的基礎(chǔ)上減半儲蓄利息存款暫免征收個稅 。房產(chǎn)稅是 4%，印花稅免征。 “ 畸髙 ” 是指一次超過 20200，對 20200 到 50000 的部分，稅率為 30%（即加五成 ）； 50000 以上的部分，稅率為 40%（即加十成）。 30%，實際稅率為 14%?；叵胍幌拢喊l(fā)表作品按 “ 稿酬所得 ” 征稅；未發(fā)表而從外單位取得的報酬按照 “ 勞務(wù)報酬 ” 所得征稅。報紙雜志的工作人員發(fā)表作品按照 “ 工資、薪金所得 “ 征稅，因其屬于企業(yè)雇員，其他人在報紙雜志發(fā)表作品，按照 “ 稿酬所得 ” 征稅。 ，減除 3500，外籍及港澳臺減除 4800。必須 十分熟練，不思考也能