【導(dǎo)讀】自我介紹：石現(xiàn)璋，石家莊人，1975年出生，20xx年開始參加CPA考試，數(shù)不盡的網(wǎng)友的熱心幫助。今年此系列筆記包括會計、稅法、財務(wù)成本管理這三科的，其它?？频囊驗闆]有參加考試未做，網(wǎng)友們不要再來信、發(fā)消息索取了。要以掌握教材內(nèi)容為根本，不可本末倒置。正確處理好教材與輔導(dǎo)書、習(xí)題的關(guān)系非常重要。另外要避免漫無目的的學(xué)習(xí)，做好學(xué)習(xí)計劃，按計劃進度學(xué)習(xí)是一種很好的學(xué)習(xí)方法。到專心至致、心無旁鶩。的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對等。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個人。應(yīng)稅所得；VAT的征稅對象就是商品勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。確定稅種的立法，主要是規(guī)定8大要素。授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。征收管理法實施細(xì)則》。(稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布

　　

【正文】 分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者成套銷售的，從高適用稅率。 十四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算（參照 VAT） 消費稅組成計稅價格＝ (關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅 )247。(1 －消費稅稅率 ) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 19頁 ******增值稅的組成計稅價格＝ (關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅 )247。(1 －消費稅稅率 ) ******上述兩個公式中，不考慮從量定額消費稅 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅數(shù)量單位稅額＋組成計稅價適用稅率 十五、消費稅出口退稅 與增值稅的重要區(qū)別：按應(yīng)稅消費 品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計算。 退稅政策： ①、又免又退 A、包括外貿(mào)企業(yè)直接出口、 B、外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口 C、外貿(mào)企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅。 ②、只免不退（生產(chǎn)型企業(yè)自營出口或委托出口，因未交所以不退）、 ③、不免不退（一般商貿(mào)企業(yè)委托出口）。 應(yīng)退稅的計算： ①、從價定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進時征收消費稅的價格計算退稅 ②、從量定額的，依報關(guān)數(shù)量計算退稅 十六、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限，申報地點同 VAT。 注意委托加工的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送當(dāng)天。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅。 ******附：增值稅與消費稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 征收范圍不同 增值稅對所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）普遍征收而且還對部分勞務(wù)征收；消費稅只對 11種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費 稅 兩稅與價格的關(guān)系不同 增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。同一貨物計征增值稅和消費稅的價格是相同的，含消費稅但不含增值稅。 計算方法不同 消費稅額＝銷售額消費稅率＋銷售數(shù)量固定稅額 增值稅的計算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，即 增值稅額＝當(dāng)期銷售項稅－當(dāng)期進項稅 納稅環(huán)節(jié)不同 消費稅在出廠、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。 納稅人的劃分不同 增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費稅則無此劃分。 第 20頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第四章 營業(yè)稅 本章考分一般占 7左右，比消費稅多 1分，需要重點掌握的是交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)的稅務(wù)處理。 一、納稅義務(wù)人 一般性規(guī)定：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) (與 VAT形成互補 ) 特殊規(guī)定 ①、鐵路運輸部門的納稅人：各自的管理機構(gòu) ②、水運、空運、管運、鐵路以外的其它陸運：從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。 具體 是： A、取得運輸收入， B、有銀行賬號， C、計算經(jīng)營利潤。 ③、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人 ④、建筑安裝實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳 扣繳義務(wù)人（需要掌握） ①、委托金融機構(gòu)貸款的，受托金融機構(gòu)為扣繳義務(wù) ②、建筑安裝實行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳 ③、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳 義務(wù)人 ④、單位或者個人進行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人 ⑤、分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人 ⑥、個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽等，受讓者扣繳 二、稅目 交通運輸業(yè)：包括水、陸、空、管、搬運 5類。 ******打撈視同水運征營業(yè)稅 建筑業(yè)：包括建筑，安裝，修繕，裝飾等各種工程作業(yè)。自建、出租、投資入股的，不是建筑業(yè)的征稅范圍。直接用于銷售，或自建后再銷售的，要征營業(yè)稅。 金融保險業(yè)：包括貸款、融 資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。 郵電通信業(yè)：郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲蓄），電信業(yè)務(wù)。 文化體育業(yè)。 娛樂業(yè)。 服務(wù)業(yè) ①、包括代理業(yè) ( )、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。 ②、福利彩票（ NEW?。。? A、福彩機構(gòu)發(fā)售收入，不交營業(yè)稅 B、其它單位代銷手續(xù)費收入，要交稅 (不許百姓點燈？ ) ③、社?；鸸芾砘?動取得的收入，交稅 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽等的所有權(quán)或作用權(quán)。 以無形資產(chǎn)投資入股的不征收營業(yè)稅，但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，要征稅。 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 21頁 銷售不動產(chǎn)：投資入股的，不征營業(yè)稅。 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）；對個人無償贈送不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。 三、稅率（主要分三檔） 3%：交通運輸、建筑、郵電、文體 5%：服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 金融保險業(yè)：說道稍多， ： 8%，自 20xx年 1 月 1 日起，每年下調(diào)一個百分點，直到 5%。 20xx年 7%、 20xx年 6%， 20xx年已調(diào)到 5% 20xx年 10月 1日起，農(nóng)村信用社為 5％（做計算題時，日期要看清了） 娛樂業(yè)： 5～ 20％，只有音樂茶座是 5％，其它可列舉出來的全部為 20%。 四、計稅依據(jù) ：（包括全部價款和價外費用） 運輸業(yè)：以全程運費減去付給其它承運企業(yè)（境內(nèi)和境外的）的運費后為營業(yè)額。（像不像權(quán)責(zé)發(fā)生制？） 建筑業(yè) ①、工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?？偝邪藘H負(fù)擔(dān)自己的這部分稅。（但：分或轉(zhuǎn)包給其它人的，要代扣代繳 !） ②、 建筑、修繕、裝飾工程作業(yè) 的 ，無論 是“包工包料”還是“包工不包料” ，營業(yè)額 ＝工費＋材料＋動力 ③、 安裝工程 ： 凡安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營 業(yè)額包括設(shè)備價款 ④、 自建行為 A、自建自用的房屋不納營業(yè)稅， B、自建房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售）， 其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 (20xx年這個問題在網(wǎng)上展開好一場討論 ) ＝ 工程成本 （ 1+成本利潤率）247。 （ 1－ 3%） 3% ＝ 銷售價格 5% 金融保險業(yè)： ①、 貸款業(yè)務(wù)：營業(yè)額 ＝ 貸款利息收入 ＋ 加息 ＋ 罰息 ②、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：不包括將吸收的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息余額為營業(yè)額征稅 ②、 金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù) （ NEW?。。? 營業(yè)額＝ [全部價款和價外費用 （包括殘值）－實際成本 ]247。期數(shù) 實際成本＝買價＋各種稅費＋外匯借款利息 ③、 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：營業(yè)額＝賣出價 － 買入價 ④、 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費收入 ＋價外費用。 ⑤、 保險業(yè)務(wù)： A、 初保業(yè)務(wù)：全部保費收入 B、 儲金業(yè)務(wù)：儲金利息 ＝ （ 期初余額＋期末余額）247。 2一年定期利率247。 12 儲金 并不是計稅依據(jù)因為它不是保費收入，而是儲金生出來的利息作為保險公司的保費收入 電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，類似 1的處理 第 22頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 文化體育業(yè)營業(yè)額＝全部票價收入－場所費用 娛樂業(yè)營業(yè)額＝收取的全部費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等 服務(wù)業(yè)： ①、代理業(yè)：實際收取的報酬為營業(yè)額。 (全額 ) ②、物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費等，屬于“代理”業(yè)務(wù)，對手續(xù)費征收營業(yè)稅。 (20xx年考題 ) ③、廣告代理業(yè)：只許減廣告發(fā)布費，廣告制作費就不能從營業(yè)額中減除。 ④、拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅 5％。 (拍賣罰沒物資交 VAT， 4%) ⑤、旅游企業(yè)：參照第 1條：交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)。 ⑥、 A 對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記， B 在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅。區(qū)別于單獨銷售軟件。 ⑦、境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外提供勞務(wù)服務(wù)的收入，不征營業(yè)稅 ⑧、 價格偏低無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)按以下順序 核定營業(yè)額， ①、按當(dāng)月發(fā)生同類業(yè)務(wù)的平均價格核定 ②、當(dāng)月無同類業(yè)務(wù)的，按最近發(fā)生的同類業(yè)務(wù)的平均價格核定 ③、無參考價格的，按組成計稅價格 計稅價格 =工程的成本（或營業(yè)成本）（ 1+成本利潤率） /（ 1營業(yè)稅的稅率） 五、應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額稅率 （關(guān)鍵是正確判定稅目和稅率） 外幣業(yè)務(wù)的折算：可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的匯率，也可采用當(dāng)月 1 日的匯率；但金融業(yè)以實際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末人行公布的基準(zhǔn)匯率；保險業(yè)以實際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末人行 公布的基準(zhǔn)匯率。 六、幾種經(jīng)營行為的處理 兼營不同稅目的：分別核算，未分別核算的，從高適用稅率 混合銷售行為：處理由增值稅 兼營應(yīng)稅與非應(yīng)稅 (營業(yè)稅 )勞務(wù)：分別核算，未分別核算的，征增值稅 建筑業(yè)務(wù)征收問題。 ①、預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的，在移送使用時征增值稅 ②、在施工現(xiàn)場制作的，征營業(yè)稅，不征增值稅 郵電業(yè)務(wù) ①、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥是征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品是征收營業(yè)稅的，而郵政部門 賣時交營業(yè)稅，郵政單位以外的其他單位和個人銷售的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 ②、郵政部門發(fā)行報刊征收營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅。 ③、電信部門自己銷售的這些尋呼機、手機并提供相應(yīng)勞務(wù)應(yīng)該征收營業(yè)稅，如果單純的買手機、呼機這些通訊器材的話，不提供相應(yīng)勞務(wù)，應(yīng)該交增值稅。 代購代銷的征稅，必考！ ①、同時符合以下三個條件，均應(yīng)征收營業(yè)稅： — 受托方不墊付資金； — 銷貨方將 VAT專用發(fā)票開具給委托方，并由受托 方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 23頁 — 受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和 VAT額與委托方結(jié)算，并 另收 手續(xù)費。 ②、如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，作為手續(xù)費，要交營業(yè)稅。（差價部分就是增值額，交 Vat,這是 雙重征稅 ） ③、如果加價出售，原價結(jié)算，另單收手續(xù)費，則差價與手續(xù)費一并視為手續(xù)費，征收營業(yè)稅。（還存在 雙重征稅 ） 一些客觀題 ①、飲食業(yè)在提供飲食的同時，附帶提供香煙等，就按飲食業(yè)征收營業(yè)稅 。 ②、飲食業(yè)自制食品，既可對內(nèi)又可對外銷售的，屬于兼營情況。 ③、照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時，附帶也提供鏡框、像冊等貨物，屬于混合銷售行為，按其體服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。 銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)的征稅問題：