【正文】 資的權(quán)益法 適用范圍：對(duì)照成本法來看 　　 控制、共同控制、重大影響時(shí)(一般來說，＞20%；如果雖≤20%，但實(shí)質(zhì)上具有重大影響時(shí)，采用權(quán)益法) 賬務(wù)處理 ①、科目設(shè)置：與成本法不同了，按投資對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，設(shè)置4個(gè)明細(xì)科目： 　　“長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）” 　　“長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）” 　　“長期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）” 　　“長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）” ②、按確定初始投資成本，記入“長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）”。　 　借：長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本） (＝“買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)”)　　　　　　　　貸：銀行存款 ③、待獲知被投資企業(yè)權(quán)益狀況時(shí)，計(jì)算股權(quán)投資差額，調(diào)整投資成本，確定新的投資成本　　　　　股權(quán)投資差額＝初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例　　　　　借方差額時(shí)：　　　　　　　　借：長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）　　　　　　　　　　貸：長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）　　　　　股權(quán)投資差額計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，即貸方差額時(shí)：　　　　　　　　借：長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）　　　　　　　　　　貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 ④、股權(quán)投資差額的攤銷：合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，10年以內(nèi)攤銷。 借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資成本) (被投企業(yè)權(quán)益份額) 長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額) (差額) 貸：銀行存款 (初始投資成本) 借：投資收益—股權(quán)差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額) 　　******注意特殊情況的處理：在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零時(shí)，當(dāng)期不再攤銷股權(quán)投資差額，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。 　　　　　累積計(jì)算股權(quán)投資差額的攤銷期限時(shí)，不包括暫停攤銷期間。但按合同規(guī)定期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷?！　　　　　　　榧由罾斫?，看一下這段討論吧，假設(shè)：%控股的乙單位長期股權(quán)投資帳面余額如下：　　乙單位帳面凈資產(chǎn)為500　　借方：長期股權(quán)投資——乙單位（投資成本）　　　 360　　　　　　　　　　　　　　　　股權(quán)投資差額　　　　40　　　　　　　　　　　　　　　　損益調(diào)整　　　　　400　　2004年，乙單位盈利500萬元，帳面凈資產(chǎn)為0。甲單位應(yīng)如何調(diào)整長期股股權(quán)投資帳？　　　　A、不處理　　　　B、借：長期股權(quán)投資——乙單位（損益調(diào)整）　　　40　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　如果選B的話，2004年乙單位盈利490萬元時(shí)，應(yīng)如何處理？　　　　C、不處理　　　　D、借：長期股權(quán)投資——乙單位（損益調(diào)整）　　　30　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　如果2004年乙單位盈利860萬元時(shí)，應(yīng)如何處理？　　怎么樣，經(jīng)過上述討論，有點(diǎn)判斷能力了嗎？正確處理是不是應(yīng)該這樣：只有當(dāng)乙單位凈資產(chǎn)大于360時(shí)再做D的分錄，在乙單位凈資產(chǎn)小于和等于360時(shí)，不做任何處理。 ⑤、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 不管被投企業(yè)盈虧，當(dāng)年分得利潤都在 “長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)”科目 被投單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)： 借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整) (當(dāng)年凈利潤比例) 貸：投資收益 (當(dāng)年凈利潤比例) 宣布分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 (應(yīng)得金額) 貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整) (應(yīng)得金額)　　　　　　　當(dāng)年所持股份有變化時(shí)，兩種計(jì)算方法：　　 　投資收益＝原持股比例原持股期間被投資單位凈損益＋追加持股比例追加持股期間被投資單位凈損益　　 　投資收益＝被投資單位全年凈損益（原持股比例當(dāng)年投資持有月份＋追加持股比例當(dāng)年投資持有月份）247。12 ******應(yīng)注意的幾個(gè)問題： A、確認(rèn)凈虧損時(shí)，以賬面價(jià)值減至零為限 ******賬面價(jià)值＝投資成本177。投資差額177。損益調(diào)整—跌價(jià)準(zhǔn)備 B、凈損益只通過“長期股權(quán)投資—企業(yè)(損益調(diào)整)”科目 C、虧損時(shí)，使賬面價(jià)值降至初始投資成本以下時(shí)，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。 D、計(jì)算凈損益份額時(shí)，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。 E、應(yīng)扣除不能享有的被投資企業(yè)的凈利潤，如職工福利基金等。 F、如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額 　 ⑥、非凈損益原因權(quán)益變動(dòng)的處理 A、被投單位受贈(zèng)的 a．受贈(zèng)現(xiàn)金： 借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 增加的權(quán)益份額 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 ：2004新變化：內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了。 借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 只有在該長期股權(quán)投資變現(xiàn)時(shí)，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積” B、由于被投資企業(yè)增資擴(kuò)股形成的資本溢價(jià)、外幣資本折算差價(jià)、拔款、關(guān)聯(lián)交易價(jià)差： 借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 幾個(gè)問題： ①、中止權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)中止前實(shí)現(xiàn)的凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價(jià)值，確認(rèn)投資收益 ②、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)追溯調(diào)整 ③、因追加投資，由成本改為權(quán)益法的，對(duì)于新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算、分別攤銷 ④、被投單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計(jì)算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（全書重點(diǎn)，這這掌握不了，考場就不要進(jìn)去了） 權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價(jià)值作為新的投資成本。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤，沖減投資成本。 借：長期股權(quán)投資一乙公司 貸：長期股權(quán)投資一乙（成本） 一乙（損益） 一乙（差額） ******如果存在“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目：當(dāng)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算時(shí)，不視為股權(quán)的處置，無需結(jié)轉(zhuǎn)到“資本公積——其他資本公積”科目。真正股權(quán)處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目。 成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。重點(diǎn)掌握：必考?。?！步驟要點(diǎn)： ①、對(duì)原投資的追溯調(diào)整 A、計(jì)算投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 B、計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額 C、應(yīng)確認(rèn)的收益 D、對(duì)以前年度損益的累積影響數(shù)（＝累計(jì)收益份額－累計(jì)攤銷的差額） 借：長期股權(quán)投資一乙（成本） 權(quán)益份額 一乙（損益） 期間收益一期間差額分?jǐn)? 一乙（差額） 未分?jǐn)偟牟铑~ 貸：長期股權(quán)投資一乙公司 成本法下 利潤分配一未分配利潤 累積影響數(shù) ******括號(hào)里的三級(jí)科目不能像這樣簡寫的，這里僅僅是為了排版方便。考試時(shí)這樣寫是不能得分的。 ②、追加投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資一乙（成本） 新增權(quán)益份額 一乙（差額） 新增差額 貸：銀行存款 實(shí)際支付額 ③、新、舊股權(quán)投資差額分別計(jì)算： A、原來：按原攤銷計(jì)劃，在剩余攤銷年限內(nèi)攤銷 B、新增：新訂攤銷計(jì)劃，在會(huì)計(jì)制度規(guī)定的期限內(nèi)攤銷 ******2004教材88頁例19，非常典型，絕對(duì)要吃透八、股票股利： 所有者權(quán)益總額不變，只是內(nèi)部項(xiàng)目之間的變動(dòng)。不能確認(rèn)為收益九、長期股權(quán)投資的處置 股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定） 　　總原則： 　?、?、對(duì)于購買企業(yè)，應(yīng)比照資產(chǎn)的確認(rèn)原則，即以被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志； 　?、?、對(duì)于被購買企業(yè)，應(yīng)比照收入的確認(rèn)原則，即以其凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并且相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)為標(biāo)志。 　　具體包括： 　　?、?、購買協(xié)議已獲股東大會(huì)通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn) 　　?、?、已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)； 　　?、?、已支付購買價(jià)款（以貨幣資金支付的價(jià)款）的大部分（一般應(yīng)超過50％）； 　　　④、購買企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)?！　　　?*****處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不能于期末調(diào)整 部分處置時(shí)，按比例確認(rèn)?！　」蓹?quán)處置的計(jì)量　　　　①、全部處置：處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益?！　　　　⊥顿Y收益＝處置收入－賬面價(jià)值—應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　其中：賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備　　　　　　權(quán)益法下賬面余額＝投資成本＋股權(quán)投資差額＋損益調(diào)整＋股權(quán)投資準(zhǔn)備　　　　　　******權(quán)益法核算下，還有一步：由于被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而形成的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”　　　　②、部分處置：　　　　　　按比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備，按比例轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資的“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目，按比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)收股利。還要按比例結(jié)轉(zhuǎn)被投資單位非損益原因造成的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。十、長期債權(quán)投資 初始投資成本 ①、初始投資成本＝買價(jià)＋稅金、手續(xù)費(fèi)－已到付息期未領(lǐng)的利息 ②、如果稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資成本 買入時(shí) 借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值) 長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)） 投資收益（或長期債權(quán)投資—債券費(fèi)用） 貸：銀行存款 計(jì)提利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益—債券利息收入 長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)） 溢折價(jià)的確定和攤銷 ①、溢價(jià)或折價(jià)=全部價(jià)款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計(jì)利息—債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實(shí)際利率法攤銷： 溢價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期減少，攤銷額逐期增加 折價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期增加，攤銷額逐期增加。 利息的處理 ①、一次還本付息的： 借：長期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 ②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的?。? 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 處置：記得同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的“長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”十一、可轉(zhuǎn)換公